论现代风险导向审计在我国的应用.doc

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1、论现代风险导向审计在我国的应用　　摘要：随着金融危机的愈演愈烈，企业所面临的风险和不确定性与日俱增，注册会计师行业也面临严峻挑战。现代风险导向审计作为国际先进的审计方法，有利于降低审计风险，提高审计效率，适应高风险环境，为我国CPA行业平稳健康发展提供了基础。并对此展开分析和讨论。　　关键词：审计；金融危机；风险　　　　1　风险导向审计的理论基础及历史沿革　　　　1.1　传统风险导向审计　　传统风险导向审计也称为控制风险导向审计，是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形

2、成审计结论。其所基于的模型为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，要求审计人员在充分评估固有风险和控制风险的基础上确定检查风险，通过控制检查风险最终将审计风险控制在可接受的水平。　　传统审计风险模型可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，但是如果存在企业高层串通舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便捉襟见肘了。　　　　1.2　现代风险导向审计　　现代风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析－流程分析－经营业绩评价－财务报表剩余风险分

3、析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来。2003年10月国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)将传统风险导向模型修订为：审计风险=重大错报风险×检查风险，明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向。　　现代风险导向审计模式是从经营风险评估入手，进而对审计风险进行评估，因此审计时应首先考虑企业经营过程中的重大风险。进而找出财务审计的风险点，针对风险点设计相关审计程序，将对风险的判断提升到了战略的高度。　　　　2　风险导向审计在我国运用的现状　　　　2.1　风险导向审计在我国仍处于探

4、索发展阶段　　现代风险导向审计在国际的应用已较为普遍，尽管2003年10月份。IAASB才开始逐渐将风险导向引入审计过程，但“四大”会计师事务所却在时间方面走在了审计准则的前面。毕马威、安永等都建立各自的风险导向审计方法，如毕马威1997年提出的BMP(BusinessMeasurementProcess)审计模式，后来安永开发出的“全球审计方法”以及普华永道开发出的“普华永道审计方法”。4　　相比较而言，我国审计起步较晚，审计人员风险意识薄弱，对传统审计方法比较熟悉，而对风险导向审计模式比较陌生，审计过程中主要关注

5、会计报表认定层次的风险，没有意识到企业的经济环境、行业状况、法律及监管环境、目标和战略、经营风险等方面也会导致会计报表重大错报风险，没有针对不同客户实施个性化的审计程序。　　　　2.2　新审计准则的实施推动风险导向审计在我国的运用　　2006年2月15日财政部颁布了“中国注册会计师执业准则”，全面引入了风险导向审计的理念。标志着现代风险导向审计在我国进入实施阶段。　　新的准则框架体系中专门制定了《计划审计工作》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《对被审计单位使用服务机构的考虑》、《重大性》和《针对评估的

6、重大错报风险实施的程序》等5项审计准则，强调了对被审计单位及其环境的了解、评估和应对，有效的指导了审计实务。推动现代风险导向审计在我国CPA行业的运用。　　　　2.3　金融危机爆发提高了运用风险导向审计的必要性　　2008年金融危机爆发，企业面临的风险和不确定性与日俱增，就我国的企业而言，至少存在着经济下滑风险、盲目投资风险、现金流风险、做假帐风险、政策来回忽悠变动的风险等等。　　与此同时，会计师行业也面临了严峻的挑战。为应对金融危机对注册会计师行业的影响，中注协于2009年4月7日发布《关于当前经济形势下服务经济发

7、展大局促进行业平稳发展的意见》。要求全行业要加强质量管理和风险控制，贯彻风险导向审计的要求，关注企业持续经营风险、财务舞弊风险，指导事务所高度警惕和防范企业经营风险转化为审计风险。　　因此，中国本土事务所应真正推行风险导向审计，加大风险评估力度，在审计时更加关注企业现金流风险和公司做假账的风险，同时不仅要判断宏观环境，包括经济、政治、技术等等，还要了解环境的新发展，比如金融危机的发生会导致对金融产品加强监管等等。　　3　风险导向审计在我国运用的制约因素　　　　(1)本土事务所规模和人员结构不足以满足风险导向审计的要求

8、。　　现代风险导向审计要求事务所多角度、全方位地识别和评估被审计单位的风险，这要求事务所有一定规模，拥有多领域专业人才，能在所内进行专业分工，从而根据不同行业面临的不同风险进行全面的研究，贯彻风险导向审计的要求。　　然而，本土事务所面临的现状是：规模普遍较小，市场份额低，而众多小规模事务所承担要一定的组织费用，管理费用和交易费用，增加其成本负担