关联方交易审计问题探究

《关联方交易审计问题探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、关联方交易审计问题探究一、企业关联方交易及其审计（一）关联方交易审计的内涵对于关联方和关联方交易的概念，学术界纵说纷纭。国际会计准则认为，在制定财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则认为它们是关联方。笔者比较赞同的是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。我国财政部颁布的《企业会计准则第36号一一关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。中国证监

2、会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3000万元或高于最近经审计净资产值的5%的为关联交易。关联方交易审计简单地说就是对企业关联方的业务进行的审计，就是对企业关联方交易的原因、能力、价格、关联方交易处置方案等方面的审查，以确认关联方交易的合法性，合理性和效益性。在对关联方交易进行审计时主要会涉及到审查企业关联方交易活动是否依法进行，企业关联方交易提供的资产负债表、财产清单是否真实可靠，验证资产评估结果是否合理、真实

3、可靠等。关联方交易是一种高风险的交易活动，随着企业合并、兼并、重组、联营、合营活动浪潮的不断涌起，涉及范围的日益扩大，审计作为一种独立的经济监督活动也慢慢融入其中，关联方交易审计就这样从无到有直至在企业关联交易活动中发挥着越来越重要的作用。（二）我国关联方交易审计的现状由于关联方交易很多时候企业为了某种目的会有意隐瞒其关系及其交易内容，因此关联方交易的审计难度和风险都大于一般项目的审计，稍有疏忽注册会计师便会被指控犯有重大过失。由于如今审计人员的职业素质和道德素质都相应偏低，且尚无针对关联方交易

4、审计的专门方法和程序，这些都增加了关联方交易的审计的难度。目前在我国包括审计风险理论在内的审计理论研究尚处在一个不断完善的过程中，而且受我国审计实践水平的影响，对审计风险研究的范围还比较狭窄，没有形成完整地理论体系。一项以2005年沪市100家公司为样本的研究数据表明,样本中有64家上市公司与其关联企业之间存在日常经营性交易业务，突出表现为与控股股东及其子公司就某几项交易进行，且交易比例占同类型交易的大部分。而在上市公司扭亏年度的关联交易中，日常关联购销金额占了全部交易金额的59.97%o由此不

5、难看出，一些上市公司对关联企业有较大的依赖性，部分上市公司日常关联交易比例过大，独立性和经营能力堪忧。以银广夏为例，该公司在2002年半年报确认了股权转让收益5378万元，根据会计报表附注称，公司于2002年6月3日与大金投资签署协议，向其转让公司所持有的天津广夏75%、北京科技80%的股权；公司由于2002年6月23日与大金投资签署协议，向其转让公司所持固原实业90%股权，此次转让的总价款7080万元，资产账面投资成本合计为1737万元，该笔交易是否是关联方交易对银广夏当期损益影响重大，决定银

6、广夏能否恢复上市，因为如果这是笔关联交易，非公允的关联交易收益只能进资本公积，银广夏2002年半年报不能扭亏（2002半年报扣除非经常性损益是亏损3421万元），北京某律师事务所已于2002年7月8日出具法律意见书认定大金投资为非关联方，并认可其账务处理。从这个案例也可以看出关联方交易审计在我国还没有形成完整的体系，并未引起注册会计师的应有关注。二、我国关联方交易审计中存在的问题（一）相关的法律法规不健全随着企业改革的深入发展，企业间的合并、兼并、联营、合营、代理等现象越来越多，这使关联方关系及

7、其交易变得越来越复杂，在这种情况下，相关的法律法规跟不上实际形势发展的需要，对此，我们可以从会计和审计两个方面进行分析：会计方面：1997年我国颁布了第一个具体会计准则一一《关联方关系及其交易的披露》，要求上市公司从1997年1月1日起在会计报表附注中披露关联方关系及其交易的相关信息，以增加上市公司会计信息的透明度，2006年我国颁布了新的会计准则《企业会计准则第36号一一关联方披露》，更是对原有准则的一次根本性修改和改进，现在，又以新的准则代替旧的准则；审计方面：近年相继颁布了一些准则，如《独

8、立审计具体准则第1323号一一关联方及其交易》，它是为了规范注册会计师在会计报表审计中对关联方及其交易的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，而制定本准则。由于关联方交易隐蔽、复杂，且手段不断翻陈出新，而相关的法律法规和准则存在着滞后和不具体的缺点，相关的准则和法规的出台都滞后于实际形势，这就不可避免存在着一段无规范的真空时段，导致无法（规）可依的状况，在颁布并实施了相关的法律法规后，又出现法律法规跟不上形势的变化，用十几年前制定的法规来规范现在的局面，即便现在刚刚颁布实施