从服务业浅谈增值税扩围

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1、从服务业浅谈增值税扩围【摘要】增值税在屮国税制结构屮居于主导地位，增值税制度改革及其完善有助于提高中国税制的总体功能。上海营业税改增值税试点对促进结构性减税，完善税制体系等方面有重要意义，为中国税制改革提供了一条新思路。本文将就增值税扩围改革的实质原因、重要意义和增值税扩围的突破进行分析，探讨我国增值税扩用仍需要注意的一些问题，促进结构性减税，进一步完善税制。【关键词】服务业增值税扩围营业税一、增值税扩围的实质原因（1）增值税、营业税分离加大了第三产业的税负不公平。营业税按企业的销售额或营业额全额征税，但冇些服

2、务业屮间流转环节多，如金融、保险、信托、物流、理财等，这些行业中间环节较多，每一道环节都征营业税，导致服务业税负太高，也阻碍了行业分工。在劳务、无形资产交易的链条上，应税行为均为营业税税目时，只要企业向外扩散流转环节、继续分工细化协作，就会发生重复征税问题。（2）“两税并存，抵扣屮断”挤压了生产型服务业的生存发展空间。从2009年1月1日起，在全国范围内实行增值税有生产型转为消费型，但仅限于固定资产中的机器设备，使得这一转型改革很不彻底。2000-2008年在全社会固定资产投资中，机器设备部分仅占23%,尚不足

3、1/4,而其余的3/4是建筑安装工程（约占60%）和其他费用，由于这些部分是缴营业税而无法抵扣，因此仍然存在重复征税问题。（3）“区别対待，政策歧视”阻碍了跨境服务贸易发展。第三产业实行营业税，在出口坏节上无法按照增值税实现退税，制约了我国劳务参与国际公平竞争，减低了服务产品的价格国际竞争力，一定程度上阻碍了服务贸易，限制了国内服务产业向外国市场的扩展。二、增值税扩围改革的突破（1）选择方向突破。对于如何消除重复征税，爭实是有两种不同的主张：•种是在现行营业税制度框架下实行差额征税，英译中则是引入增值税来替代营

4、业税。上海服务业增值税扩围试点之所以引入增值税而不是在营业税的制度框架下实行差额征税，主要是因为差额征税无法解决生产性服务业重复征税的矛盾。（2）改革路径突破。改革选择交通运输业和生产性服务业作为试点范围，是因为交通运输业增值税扩围，冇利于物流行业整合社会资源，适应物流业产业特点和物流企业一体化、社会化、网络化发展的耍求，能有效解决物流行业总包、分运中的重复征税问题。而生产性服务业作为现代服务业发展的重点，重复征税矛盾也十分突出，所以将其纳入试点范围。（3）制度政策突破。这次增值税扩为试点首先增加了税率档次，对

5、于人力资源投入多、可抵扣项目少、增值率高、利润率低的服务业，增加11%和6%两档税率，促进增值税顺利推行；其次延续了税收优惠政策，承诺现有服务业减免税政策可通过增值税减免方式继续亨受；最后是允许征税增值税的生产企业支付服务业发生的增值税进行抵扣，扩大了抵扣范伟I。（4）分税体制突破。上海增值税扩围后，将原归属于地方的营业税改为增值税后仍归属地方。一方面是因为经过1994年的分税制改革，中央财力相对充裕，2010年，屮央本级财政收入占总财政收入的比重已达到51.13%,中央木级税收收入占总税收的比重已达55.41

6、%；另一方面是因为要加大地方政府的改革动力。三、增值税扩围面临的问题（1）服务业纳入增值税范I韦I后対征管的要求。服务业纳税人不仅数量多，情况繁杂，而且经营规模普遍较小，财务核算管理也相对不规范，因此，对服务业征收增值税耍注意与征管水平相适应。日前的试点细则将年销售金额500万以上的现代服务业纳税人认定为一般纳税人，按6%征税,其余则按小规模纳税人对待，试用3%的征收率。随着征管水平的提高，再逐步扩大服务业增值税一般纳税人的认定范I韦I。当然，原则上认定服务业增值税一般纳税人标准，仍应以财务核算是否健全作为根本

7、标准，而把营业额作为辅助标准。（2）增值税、营业税合并改革对现行国家税务局与地方税务局征管范围及中央与地方税收收入分配的影响。增值税扩围应充分考虑对地方财政收入的影响和地税系统的职能变化，需要采取相应的配套调整措施。有两种方案可供选择：一种是“过渡型”思路，即对现行属于营业税征收范围的，改征增值税后，仍归地方税务局管理，收入相应的部分仍归地方政府。这种思路的优点是对收入归属和地方税务机构的职能影响不大，利于平稳过渡，缺点是中央与地方的收入分配关系、国税与地税系统的职能分工将变得更为不规范。另一种是“彻底改革型”

8、思路，即营业税改革与进一步的分税制改革同步进行，根据新的税制体系和改革要求，在原有分税制实践经验的基础上，重新设计，明确中央、地方的收入归属，规范国税、地税系统的职责分工。这一思路的优点是税制改革与财政管理体制改革同步进行，相互配套，有利于从根木上理顺中央、地方的分配关系。但是改革的动作大，面临的问题和困难也多。(3)价格难控制。增值税扩围将价内税的营业税改为价外税的增值税，税率提高和