西方税收公平思想研究

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1、西方税收公平思想研究【文章摘要】西方税收公平思想从17世纪发端，在资本主义经济迅猛发展的背景下，诸多学者不断进行研究和创新，形成了较系统、完善的税收公平理论。本文阐述了西方税收公平思想的演变，在此基础上重新认识税收公平的内涵，并详细地剖析税收公平的衡量标准，最后提出其对我国的启示。【关键词】西方税收公平思想；演变；衡量标准0引言在众多的财政问题中，税收的公平无疑是最古老、争议最多的问题之一。税收应以公平为本，税收公平就是要解决政府如何在各纳税人之间“公正的分配”税收份额的方式问题。从古至今，许多学者对税收公平进行了持续的探

2、索，提出不同的税收公平观点。我国古代的“人无丁中，以贫富为差”、“相地而衰征”等课税理念，就意味着情况不同课征的税收应该不同的理念。西方的税收公平思想相较于中国而言，出现的稍晚，但随着资本主义经济的迅猛发展，诸多学者不断进行探索和创新，西方国家形成了成体系的税收公平思想。社会的价值判断包含在税收公平思想里面，因此税收公平是一个I•分复杂的问题。我国税收理论界对于税收公平的含义，不同的学者从不同的角度出发有不同的看法。张馨（2000）认为税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面的内容，平等征税乂包含横向公平和纵向公平。郝如玉（

3、2002）提出，税收公平只是一种相対的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。不难看出，传统税收公平含义存在明显的局限性：一是考察视野不开阔，仅就课税而论公平。二是涵盖内容不丰富，没有覆盖税收的征管、税款的使用等状况。近年来，也有少数学者对税收公平提出新的见解。税收公平应休现在四个方面：公平分税、公平定税、公平征税、公平用税，林晓（2002）指出。本文首先回顾西方税收公平思想的演进过程，梳理相关理论的发展线索。在此基础上重新认识税收公平的内涵，并详细地剖析税收公平的衡量标准，最后提出其对我国的启示，最后提出其对我国税收理

4、论的启示。1西方税收公平思想的演变1.1传统西方税收公平思想传统的税收公平思想一般是以税收的公平原则形式出现，代表人物主耍有威廉?配第、亚当?斯密、约翰?斯图亚特?穆勒、阿道夫?瓦格纳等。（1）配笫的税收公平思想。配笫是最早提出税收原则的西方学者。他针对当时英国税收制度的种种弊端指出：“这些税收不是根据一种公平而无所偏袒的标准来课征的，而是听凭某些一时掌权的政党或是派系来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便，费用也不节省。”因此,配第的一般课税原则可以概括为：公平、便利、节省。公平是指纳税人的税收负担应根据其能力不

5、同而不同且适当。便利是指简化征收的手续、程序、方法，并符合纳税人的习俗和具备的条件。所谓节省，指征税过程中的耗费应尽可能减少。（2）斯密的税收公平思想。西方财政学界认为，把课税原则首先明确化、系统化的第一人是古典政治经济学派的创始人亚当？斯密。斯密从经济自由主义的立场出发，提出了平等原则、确实原则、便利原则、最少征收费用原则。斯密提出的税收原则的第一条就是关于税收公平，斯密的平等原则实质上包含三层意思：第一，取消免税特权，不论是高官还是僧人都要依法纳税；第二，税收保持“中立”，财富分配的原有比例不能因征税而有所改变，进而使

6、得经济不受影响；第三，按负担能力的一定比例纳税。可见，斯密的税收公平理论是立足于利益说和能力说的“二元论”。（3）穆勒的税收公平思想。斯图亚特?穆勒赞同斯密的赋税“四原则”,但是对公平原则提出了自己的看法：“作为一项政治原则，课税平等即意味着所做出的牺牲平等。这意味着，在分配每个人应为政府支出做出的贡献时，应使每个人因支付自己的份额而感到不便，既不能比别人多也不能比别人少。”（4）瓦格纳的税收公平思想。在瓦格纳提出的四则九项中，社会公平原则占重要地位。他主张利用税收手段来矫正社会财富分配不公，消除财富两极分化，以达到缓和阶

7、级矛盾、实现社会改革的目标。瓦格纳的社会公平原则包括普遍原则和平等原则，即不论阶级、阶层，每个纳税人都应普遍和平等承担赋税。1・2近现代西方税收公平思想在瓦格纳的税收原则Z后的较长时间里，税收公平问题的研究几乎没有进展。直到边际效用分析工具出现后，近现代西方税收公平理论才得到新的发展。随着各种经济学流派及其税收理论的出现，税收公平问题研究在20世纪30年代以后也取得较人的进展。有突出贡献的学派主要有以下两个：（1）庇古的税收公平思想。庇古提出，当政府课税时，价值判断的标准应该包含公平和效率两项准则，税收课征的首要准则是公平

8、准则。他又把公平原则概括•为横向公平和纵向公平：横向公平主要涉及税基问题，是指相同经济情况的人应该税负应体现同等性；纵向公平主要涉及税率结构的问题，是指不同经济情况的人应该税负应体现差异性。（2）马斯格雷夫的税收公平思想。马斯格雷夫将他以前的经济学家提出的税收原则概况为六条，其中涉及税收公平的有三条：第