税收公平分配功能弱化研究

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1、税收公平分配功能弱化研究张旭伟2000我国达到共同富裕的目的所需经历的一个阶段是先使一部分人富起來。在这一政策背景下，我国现阶段岀现贫富差距的拉大是预料Z中的。冇关我国居民收入分配状况的研究表明,我国居民收入差距偏大】，贫富分化加剧，已经超过了美国、FI本。诺贝尔经济学奖获得者库兹涅茨提出倒U理论来解释经济发展与贫富差距的变化关系，我国学者陈宗胜也提出“陈氏倒u理论”來预测我国的贫富差距走势。根据这一理论，在我国经济增长的特定小I'可阶段，贫富差距还会拉大，但在经济发展达到一个较高阶段，贫富差距会缩小。现在我们关心的则是，在效率优先、经济继续

2、增长的情况下，贫富差距还将拉大，那么,税收在兼顾公平中能不能发挥公平分配功能，起到调节收入的作用，将贫富差距控制在社会可容忍的范围内？木文将首先考察税收公平分配功能的现状，其次从税制结构和税收职能理论两个方面來分析其原因，最后得出结论和给出可能的政策建议。一、现状：税收公平分配功能的弱化税收公平分配功能要通过两方而的分配来实现：个人收入的再分配与个人财富的再分配。与此相关的税种有：个人所得税、车船税、房产税、土地增值税和遗产税。个人所得税旨在调节个人过高收入，缩小个人收入水平差距，公平结果；房产税和土地增值税对个人财富积累进行调节，缩小同代社

3、会成员Z间的财富差距，公平结果；遗产税可以调节个人财富转让，缩小因上下代社会成员间的财产继承而产生的财富不均，公平机会。基于以上分析,我们要考察税收公平分配功能的现状，就要分别考察税收在收入和财富再分配两个环节中的作用。个人所得税是个人收入的再分配，这一税种的比重仅占4%；车船税、房产税和十•地增值税加起來，也只占2%的份额，这就制约了其对个人财富的再分配；遗产税是对财富再分配作用最强的一个税种，但目前这一税种仍未开征（见表1）。实证分析表明，能否形成有效的再分配税收体系取决于一国经济发展的水平。我国作为发展中国家，捉高效率、发展经济将是较长

4、时期内优先考虑的目标，因此公平原则只能在税制中得到相应程度地兼顾。从这个角度讲，税收公平分配功能的弱化有其制度背景。我国的个人所得税不可能象发达国家（如美国）那样起到明显地调节收入的作川（见表2）o因此我们可以得出一个直接的结论是，我国税收公平分配功能在总体上很微弱。我们集中讨论公平分配能力最强的个人所得税。我国的个人所得税属分类所得税而不是综合所得税，客观原因在于我国个人信息体系极不完善，无法获取个人收入的整体情况,也就不具备实行综合所得税的基础，但分类所得对不同收入来源适用不同税率，对相同应税所得不区分纳税主体纳税能力，这就不能保证税负公

5、平，因此我国个人所得税受到违背公平原则的普遍批评。维持税收公平的一个重要原则是量能负担。对于两个收入相同的纳税人,由于财富积累的不同、各自家庭状况的不同，也会造成负税能力的差别，因此他们应适用冇差别的税率。我国的个人所得税并不能对上述情况进行区分。我国个人所得税的另一个缺陷1根据李实、赵人伟的研究（“中国居民收入分配再研究”,《经济研究》，1999（4）:3-17）,1978年全国基尼系数仅为0.16,1988年这一数字为0.382,到1995年扩大到0.452。国家统计局把基尼系数划分为四个区间，0.2以下高度平均，0.2-0.3相对平均，

6、0.3-0.4比较合理，0.4以上差距偏大。国际学者蒙特卡阿鲁利亚在《问题的范用》中划分方法为：基尼系数在0.5以上为高度不平均，0.4-0.5为中度不平等，0.4以下为低度不平等。是约束力不强。分类所得的设计主要是为了易于征收管理，便于从源代扣代缴；但便利征收的同时也给偷漏税以可乘Z机，不利于增强公民自我中报的纳税意识。灰色收入、黑色收入是造成过高收入的重要原因之一，据研究，1992年我国的灰色收入、黑色收入就占到当年国民收入的32%（万安培，1995）。从国际经验看，个人所得税应当对此类地下经济、非法所得也同样具冇约束力，但我国个人所得税

7、H前并不将此纳入应税所得，如果采用综合所得制，这一FI的就可以达到。表1发挥公平分配功能的税种（加下划线）与其它税种的比重对比占税收总额比重年份19941995199619971998流转税（增値税、消费税、营业税）66%64%64%65%67%所得税（企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税）8%10%16%16%16%个人所得税1%2%3%3%4%车船税、房产税、土地增值税1%1%2%2%2%遗产税待征资料来源:《中国经济年鉴1998》、《中国税务年鉴1996—1998》，1998年数据取自刘佐著《中国税制五十年》,北京：中

8、国税务出版tt，1999.总结以上的分析，个人所得税在公平收入分配环节乏力，车船税、房产税和土地增值税公平财富分配犹如隔靴搔痒，因为这一作用最终需要遗产税來完成。我