试论我国税收法治化的路径选择

《试论我国税收法治化的路径选择》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、试论我国税收法治化的路径选择当前税收法治虽取得了一定成效，但在立法体制、执法程序、司法保障、税收坏境税收监件制约等方面仍然存在着比较严重的问题。为此，我们M当从税收立法和司法的改革与完善、税收执法的强化与规范、税收环境的治理与净化、完善税收权力的监瞥与制约机制等方而入手，探索符合'!•国国情的税收法治化之路。一、税收法治的内涵税收法治统属于法治范畴。法治足人们对法持有的基于理性和合理的基木价值观念和为实现这些价值，通过权利、义务的分配形成制度规范并公正冇效地执行这些规范的行为的总和。法治与法制不同，在内涵上，法制是“法律制度”或“法律不II制

2、度”的简称；而法治是“依法治理”的意思，农达的是法律运行的状态、方式、程度和过程，@括法律的至上权威，法律的公正性、普遍性、公开性等基木耍求和法律制约公民权力与保障人权等基木原则。税收法治是指由一定的社会政治经济条件决定的法治粘神和法治原则所确立的税收法律制度及其运行机制、秩序和状态的总和。税收法治既具冇法治的一般含义，又具有其独特的内涵。(―)“公正”与“平等”是税收法治的基本要求。“公正”与“平等”足税收法治的域基木要求。首先，“公正”与“平等”要求税收法律调幣和适川对彖、范围具有普遍性。具体地说，税收法律在其国家主权范围内的相关领域兵冇

3、普遍的约朿力，在对象上适用于本国全体居民和外国在本国的非居民，即一般的、抽彖的人，而非特定的、具休的人。另一方面，依法征税与依法纳税是统一•的。作为税收主体和执法主体的税务机关必须以税法为依据，按照规定行使职权，不得变通或违背税法，并在执法上“一视同仁”，消除“税收歧视”：纳税人要自觉依法纳税、诚信纳税。(%1)“税收权力制约”是税收法治的核心。“税收权力制约”是税收法治的核心价值。税收权力是国家权力的组成部分，对税收权力进行制约是依法治国、依法行政的要求，也是税收法治的核心。税收行政权瑕容易发生问题的往往是行政执法环节，如执法行为不规范、执

4、法中的随意裁量、以罚代法、以言代法等。维护税法权威，推进税收法治其核心同样在于对税收权力特别是行政权力的制约。丿应该看到，在税收征纳关系4作为国家或政府代表的税务机关，始终处于矛盾的主要方面，具右主动权和主导性。从现实情况分析，我国现阶段税收流失严重，税收违法犯罪行为较普遍，并不是因为国家税收权力不足造成的，而是多方而因索综合作用的结呆，必须标本兼治，综合治理。(%1)税收法治是实体和形式的统一。税收法治不仅仅足严格执法或有一套完备的法律制度，更重耍的是独立于法律之外的价值判断和理念，这是税收法治的实体价值,也是判断一个税法是否“値得遵从的良

5、法”的标准。税收法治的实体价值耍求制定和实际执行的税法应当既能冇效保:障公民财产权利，又能满足社会公共盂求的公平合理的法律。而耍做到这一点，就必须切实保障公比参与立法的政治权利，并通过一套运行此好的立法原则、立法程序及执法和救济程序*实现,这是税收法治的形式价值,它包括税收法定主义原则、诚实守信原则、公平与效率原则等。町见，税收法治是实体价值和形式价值的统一。税收法治耍求税收立法科学完备，税收执法严密规范，税收司法客观公正，税收服务优质高效，纳税主休依法纳税、减信纳税，因此，它是税收立法、执法、司法和税收服务所构成的税收法律制度体系。二、我国

6、税收法治存在的问题(―)税收立法方面存在的问题1.税收立法休制不尽合理。我国法制建设和对落后，基本属于“行政主导型”的立法体制，立法过程往往是由人人授权国务院制定条例，待在实践中不断修改成熟启再上升到法的高度，这个过程是较为缓慢的。税收法律形式大多停留于国务院制定的政策法规，或财政部、国家税务总局制念的规章。这削弱了国家权力机关在税收立法小的主导作用，影响了税法的权威，不符合现代法治国家税收法定主义的基本原则。另一方而，地方税收立法权不足。按照我国现行税收立法和征管体制，所有税种的立法权均集中在中央，除屠宰税、筵席税、牧业税的管理权下放给省级

7、地方政府外，其它税种的管理权也集中在中央。这样既不利于地区经济的灵活发展，也造成地方以建立各种基金或收费的形式与屮央争税源，破坏了税法的统一性和权威性。1.税法休系结构不尽合理。我国税法体系主耍是由税收法律、税收法规、税收规章和税收规范性文件等构成。我国目前还没有制定一部税收基本法，同时在税收征耸法律体系中，貝冇具冇通则性质的《中华人比共和国税收征收管理法》和一些具休的发票管理方法，税务代理法、纳税人权利保护法、税务机构组织法等都还没有出台。由此可见，我国税收法律体系存在重大缺陷，影响税收法治建设的进程。（二）税收执法方面存在的问题1.重人治

8、、轻法治。越权、滥用权力与随意处罚的现象同时存在，冇的收“人悄税”、“关系税”，把个人行为凌驾于法律之上，致便该征的不征，该免的不免，该罚的不罚。冇的擅自变通税法，