论司法会计鉴定中的敏感分析法和论司法鉴定社会化的规范——从自行委托鉴定现状角度汇编

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1、论司法会计鉴定中的敏感分析法和论司法鉴定社会化的规范一一从自行委托鉴定现状角度汇编论司法会计鉴定中的敏感分析法论司法会计鉴定中的敏感分析法浅谈司法会计鉴定中的“敏感分析法”摘要：通过分析涉案单位敏感业务内容，查找账证中的疑点，能及时获取有价值的经济犯罪线索，提高司法会计鉴定的工作效率。关键词：司法会计鉴定敏感分析法市场经济的多元化，决定了经济犯罪的复杂化，如何及时、准确找出账证中的疑点，获取有价值的线索，是查处经济犯罪的关键，也是值得司法会计鉴定人员探讨的重要课题。近年来，我们在司法实践中开展了“敏

2、感分析法”研究，证明通过对涉案单位敏感业务内容进行分析，查找经济犯罪线索的方法，简单易行，在鉴定工作中能起到事半功倍的效果。一、敏感数据数据是构成会计资料的基本要素，会计通过数据计量反映出企业的财务状况。所以充分运用敏感数据，进行分析研究，往往能发现有价值的线索。（一）数据大小。在会计核算中，某些数字的大小是受一定财务管理标准限制的，若超过标准，则应重点关注。某公司1998年购入一部7200元的手机配给经理使用，按《企业会计准则》规定应计入固定资产，却被转记入低值易耗品一次性摊销。经查，该公司经理调

3、任时不想归还手机，就授意会计作此处理。（二）数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅度内，要是某个时期突然出现大幅度的变动，则说明财务收支有问题，应弄清原委。某建工企业2000年1—8月份每月管理费用都在50000-80000元之间，而9月却达到230000元，有关人员也解释不清，我们判断其中可能有“猫腻”o经追查得知，该企业为了承揽一工程项目，就向主管此项目的人员行贿16万元。（三）数据正负。会计数据存在正负之分，如“未分配利润”、“待处理财产损益”的余额既可能为正，也可能为负。有些

4、账户的余额只能为正数，如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻汉办事处1997年9月、10月现金余额出现反常的红字，我们分析认为可能有收入垫付。后经突击盘点现金，确认账实不符，查出该单位将50万元债券利息收入放在账外私分的问题。另外，有些账户在特定时间反映在账簿中，余额只能为零。如损益类账户。（四）数据精确。《会计基础工作规范》要求记帐人员必须准确地反映会计信息，“角分必争”o但联系经济活动的实际，数据的精确限度却是相对的，如增值税额不可能为整数，固定资产的单价也不可能为小数。脱离

5、了实际的精确度，则很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收公司2001年计提的应付福利费有一笔是20万元，而应付福利费是按工资的14%计提，所以不可能是整数，这引起我们怀疑，调查后发现该公司经理等人以计发职工福利费为名，贪污公款。（五）数据反向。一般来说，会计核算中常有不少重复出现的数字，但在短时期内出现的反向数字则属于敏感数字，需要进一步审查，弄清是正常往来，还是套串现金，或是其它舞弊行为。如某社区居委会12月4日门面租金有一笔是10320元，而在次年1月21日原账调冲10320元，一进一出有些蹊跷，

6、我们就找来承租户对账，查出该居委会会计兼出纳捏造事实，侵吞公款的问题。二、敏感时间经济业务是在一定的时间内发生的，会计账面对经济业务的记录与反映也有相应的时间，所以时间是对经济业务进行反映和监督的重要环节，通过对经济业务敏感时间的动态比对，能迅速的找出许多疑点。（一）核减时间。《企业财务制度》对企业许多经济业务规定了严格的时间界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，仍然不能收回的应收账款，可以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年限是5-10年、运输设备折旧年限是4—12年”。若无故突破，则应深入

7、调查。某工业控股公司有一笔150万元的应收账款，仅隔三个月就计入坏账损失核销，不符合财务制度规定。经深挖，查出该企业老总挪用公款炒股，亏损后无力偿还，加之怕暴露，就在年底财务集中调账时，以对方单位无力还款为由，将炒股亏损混入坏账中核销。（二）特定时间。一般来说，企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、缴税申报、季节性业务等。如果这些经济业务的记录上没有反映时间，或者发生时间与经济业务内容相矛盾，则应当调查。某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年最髙峰的时侯，但企业账面在1999年1

8、0—12月份反映出的销售收入与平常月份基本持平，不合乎常理，于是我们核查该单位同期销售收入，发现该单位采取收入不入账的手法，偷逃税款近86万元。（三）间隔时间。企业的经济业务有时会出现连续，如付工程进度款、每月的水电费等，都是同一业务，在不同时间连续发生。如在某一时段同一业务的间隔时间，与其它时期相比出现变化，虽然间隔只有几天，但都值得注意。某医药公司业务员在2001年10月5日报销出差费用9800元，其中有11张是同一小吃店、同一本发票、同一个日期（9月25日）的“