论司法会计鉴定中的敏感分析法

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1、论司法会计鉴定中的敏感分析法浅谈司法会计鉴定中的“敏感分析法”摘要：通过分析涉案单位敏感业务内容，查找账证中的疑点，能及时获取有价值的经济犯罪线索，提高司法会计鉴定的工作效率。关键词：司法会计鉴定敏感分析法市场经济的多元化，决定了经济犯罪的复杂化，如何及时、准确找出账证中的疑点，获取有价值的线索，是查处经济犯罪的关键，也是值得司法会计鉴定人员探讨的重要课题。近年来，我们在司法实践中开展了“敏感分析法”研究，证明通过对涉案单位敏感业务㈥内容进行分析，查找经济犯罪线索的方法榍，简单易行，在鉴定工作中能起到事半功狈倍的效果。一、敏感数据数据是沣构

2、成会计资料的基本要素，会计通过数据计量反映出企业的财务状况。所以充分运缈10/10用敏感数据，进行分析研究，往往能发现裹有价值的线索。（一）数据大小。在会计核算中，某些数字的大小是受一定财ㄛ务管理标准限制的，若超过标准，则应重瑙点关注。某公司１９９８年购入一部７２窒００元的手机配给经理使用，按《企业会劫计准则》规定应计入固定资产，却被转记保入低值易耗品一次性摊销。经查，该公司经理调任时不想归还手机，就授意会计作嵴此处理。（二）数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅击度内，要是某个时期突然出现大幅度的变殒动，则说明财务

3、收支有问题，应弄清原委掠。某建工企业２０００年１－８月份每月管理费用都在５００００－８００００元株之间，而９月却达到２３００００元，有关人员也解释不清，我们判断其中可能有弘“猫腻”。经追查得知，该企业为了承揽金一工程项目，就向主管此项目的人员行贿１６万元。（三）数据正负。会计数鲳据存在正负之分，如“未分配利润”、“鳕待处理财产损益”的余额既可能为正，也溉可能为负。有些账户的余额只能为正数，快如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻汉办事处１９９佶10/10７年９月、１０月现金余额出现反常的红羹字，我们分析认为可能有

4、收入垫付。后经Ⅷ突击盘点现金，确认账实不符，查出该单跹位将５０万元债券利息收入放在账外私分薪的问题。另外，有些账户在特定时间反映圣在账簿中，余额只能为零。如损益类账户。（四）数据精确。《会计基础工作规范》要求记帐人员必须准确地反映会计诿信息，“角分必争”。但联系经济活动的愤实际，数据的精确限度却是相对的，如增靛值税额不可能为整数，固定资产的单价也醣不可能为小数。脱离了实际的精确度，则廒很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收阜公司２００１年计提的应付福利费有一笔鲵是２０万元，而应付福利费是按工资的１４％计提，所以不可能是整数，这引起我衮们

5、怀疑，调查后发现该公司经理等人以计始发职工福利费为名，贪污公款。（五牵）数据反向。一般来说，会计核算中常有枧不少重复出现的数字，但在短时期内出现暗的反向数字则属于敏感数字，需要进一步审查，弄清是正常往来，还是套串现金，狞或是其它舞弊行为。如某社区居委会１２娼月４日门面租金有一笔是１０３２０元，薜而在次年１月２１日原账调冲１０３２０元，一进一出有些蹊跷，我们就找来承租з户对账，查出该居委会会计兼出纳捏造事实，侵吞公款的问题。10/10二、敏感时间经济业务是在一定的时间内发生的，会楹计账面对经济业务的记录与反映也有相应洋的时间，所以时间是

6、对经济业务进行反映毕和监督的重要环节，通过对经济业务敏感韵时间的动态比对，能迅速的找出许多疑点嘤。（一）核减时间。《企业财务制度邀》对企业许多经济业务规定了严格的时间Κ界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务桡超过三年，仍然不能收回的应收账款，可挨以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年性限是５－１０年、运输设备折旧年限是４剥－１２年”。若无故突破，则应深入调查。某工业控股公司有一笔１５０万元的应蝻收账款，仅隔三个月就计入坏账损失核销┕，不符合财务制度规定。经深挖，查出该缝企业老总挪用公款炒股，亏损后无力偿还姥，加之怕暴露，就在年底财务集中调账时

7、路，以对方单位无力还款为由，将炒股亏损蛟混入坏账中核销。（二）特定时间。野一般来说，企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、感10/10缴税申报、季节性业务等。如果这些经济蟓业务的记录上没有反映时间，或者发生时荮间与经济业务内容相矛盾，则应当调查。纟某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年最栅高峰的时侯，但企业账面在１９９９年１徵０－１２月份反映出的销售收入与平常月誉份基本持平，不合乎常理，于是我们核查贼该单位同期销售收入，发现该单位采取收贰入不入账的手法，偷逃税款近８６万元。螂（三）间隔时间。企业的经济业务有摁时会出现连

8、续，如付工程进度款、每月的娅水电费等，都是同一业务，在不同时间连续发生。如在某一时段同一业务的间隔时竽间，与其它时期相比出现变化，虽然间隔珉只有几天，但都值得注意。某医药公司业