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时间:2018-08-06
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1、论司法会计鉴定中的敏感分析法浅谈司法会计鉴定中的“敏感分析法”摘要:通过分析涉案单位敏感业务内容,查找账证中的疑点,能及时获取有价值的经济犯罪线索,提高司法会计鉴定的工作效率。关键词:司法会计鉴定敏感分析法市场经济的多元化,决定了经济犯罪的复杂化,如何及时、准确找出账证中的疑点,获取有价值的线索,是查处经济犯罪的关键,也是值得司法会计鉴定人员探讨的重要课题。近年来,我们在司法实践中开展了“敏感分析法”研究,证明通过对涉案单位敏感业务㈥内容进行分析,查找经济犯罪线索的方法榍,简单易行,在鉴定工作中能起到事半功狈倍的效果。一、敏感数据数据是沣构
2、成会计资料的基本要素,会计通过数据计量反映出企业的财务状况。所以充分运缈10/10用敏感数据,进行分析研究,往往能发现裹有价值的线索。(一)数据大小。在会计核算中,某些数字的大小是受一定财ㄛ务管理标准限制的,若超过标准,则应重瑙点关注。某公司1998年购入一部72窒00元的手机配给经理使用,按《企业会劫计准则》规定应计入固定资产,却被转记保入低值易耗品一次性摊销。经查,该公司经理调任时不想归还手机,就授意会计作嵴此处理。(二)数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅击度内,要是某个时期突然出现大幅度的变殒动,则说明财务
3、收支有问题,应弄清原委掠。某建工企业2000年1-8月份每月管理费用都在50000-80000元株之间,而9月却达到230000元,有关人员也解释不清,我们判断其中可能有弘“猫腻”。经追查得知,该企业为了承揽金一工程项目,就向主管此项目的人员行贿16万元。(三)数据正负。会计数鲳据存在正负之分,如“未分配利润”、“鳕待处理财产损益”的余额既可能为正,也溉可能为负。有些账户的余额只能为正数,快如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻汉办事处199佶10/107年9月、10月现金余额出现反常的红羹字,我们分析认为可能有
4、收入垫付。后经Ⅷ突击盘点现金,确认账实不符,查出该单跹位将50万元债券利息收入放在账外私分薪的问题。另外,有些账户在特定时间反映圣在账簿中,余额只能为零。如损益类账户。(四)数据精确。《会计基础工作规范》要求记帐人员必须准确地反映会计诿信息,“角分必争”。但联系经济活动的愤实际,数据的精确限度却是相对的,如增靛值税额不可能为整数,固定资产的单价也醣不可能为小数。脱离了实际的精确度,则廒很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收阜公司2001年计提的应付福利费有一笔鲵是20万元,而应付福利费是按工资的14%计提,所以不可能是整数,这引起我衮们
5、怀疑,调查后发现该公司经理等人以计始发职工福利费为名,贪污公款。(五牵)数据反向。一般来说,会计核算中常有枧不少重复出现的数字,但在短时期内出现暗的反向数字则属于敏感数字,需要进一步审查,弄清是正常往来,还是套串现金,狞或是其它舞弊行为。如某社区居委会12娼月4日门面租金有一笔是10320元,薜而在次年1月21日原账调冲10320元,一进一出有些蹊跷,我们就找来承租з户对账,查出该居委会会计兼出纳捏造事实,侵吞公款的问题。10/10二、敏感时间经济业务是在一定的时间内发生的,会楹计账面对经济业务的记录与反映也有相应洋的时间,所以时间是
6、对经济业务进行反映毕和监督的重要环节,通过对经济业务敏感韵时间的动态比对,能迅速的找出许多疑点嘤。(一)核减时间。《企业财务制度邀》对企业许多经济业务规定了严格的时间Κ界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务桡超过三年,仍然不能收回的应收账款,可挨以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年性限是5-10年、运输设备折旧年限是4剥-12年”。若无故突破,则应深入调查。某工业控股公司有一笔150万元的应蝻收账款,仅隔三个月就计入坏账损失核销┕,不符合财务制度规定。经深挖,查出该缝企业老总挪用公款炒股,亏损后无力偿还姥,加之怕暴露,就在年底财务集中调账时
7、路,以对方单位无力还款为由,将炒股亏损蛟混入坏账中核销。(二)特定时间。野一般来说,企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、感10/10缴税申报、季节性业务等。如果这些经济蟓业务的记录上没有反映时间,或者发生时荮间与经济业务内容相矛盾,则应当调查。纟某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年最栅高峰的时侯,但企业账面在1999年1徵0-12月份反映出的销售收入与平常月誉份基本持平,不合乎常理,于是我们核查贼该单位同期销售收入,发现该单位采取收贰入不入账的手法,偷逃税款近86万元。螂(三)间隔时间。企业的经济业务有摁时会出现连
8、续,如付工程进度款、每月的娅水电费等,都是同一业务,在不同时间连续发生。如在某一时段同一业务的间隔时竽间,与其它时期相比出现变化,虽然间隔珉只有几天,但都值得注意。某医药公司业
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