潘序伦中青年会计审计优秀论文推荐表

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1、上海市会计学会潘序伦中青年会计、审计优秀论文推荐表2012年1月9仃作者名字聂晓红出生年月1970.1单位名称上海张江集成电路产业开发有限公司作者联系方式13916049421单位地址浦东新区松涛路560号张江大厦8楼A座邮箱nie_xh@163.com篇名《浅谈房地产企业分期收款销售收入会计确认少纳税处理》公开发表刊物及期数《新会计））2011年第6期（总笫30期）内容提要本文以房地产企业为例，探讨分期收款销售收入会计确认与纳税处理之间的异同。会计基于一定原则可以分期确认销售收入，也可以一次性全额确认

2、收入；但是会计上确认收入金额并非是税法上所规定的应纳税额，纳税义务发生也不会因会计上何时确认收入发生变化，而是严格依照税法规定。会计上若采用按合同约定收款进度确认销售收入，相对会减少会计与税法的差异。避免因延迟确认收入为由不申报纳税将造成企业未按期纳税需缴税收滞纳金的风险；同时避免因尚未到合同付款期全额确认收入而捉前申报纳税将导致企业捉前支付税款，增加资金成本的不利因素。实际效果帮助会计人员厘清分期收款销售收入会计确认与纳税处理的杲同，正确进行纳税业务处理，有助于止确履行纳税业务，不致使企业发生纳税风险

3、，误使金业捉前纳税或延迟纳税。倣推荐理由本文从作者工作实践出发，严格把握分期收款销售收入确认屮会计处理与税务处理的原则和异同，以及对企业的彩响，其成果对房地产金业具有现实指导意义，对菲房地产企业分期收款业务具有借鉴作用。为此，论文具有推广意义。请填表并附论文原件一式两份推荐单位（盖章）负责人（签名）浅议房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处理聂晓红（上海张江集成电路产业区开发有限公司201203）本文以房地产企业为例，探讨分期收款销售收入会计确认与纳税业务处理Z间的界同。一、分期收款销售收入会计确认

4、原则与税法上的收入确认原则（一）销伟收入会计确认原则《企业会计准则笫14号一收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认（1）企业己将商品所冇权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常•所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的己发牛或将发生的成本能够可靠地计量。（二）税法上的收入确认原则1.营业税收入确认原则。《中华人民共和国营业税粋行条例》第十二条规定“营业税纳税义务发生时间为

5、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销伟不动产并收诰营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”《屮华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条对新行条例中的上述规定又做了详尽的阐明，即“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程屮或者完成后收取的款项；条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款口期的当夭；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”2.预征土地增值税收入确认原则。《屮华人民共和国土地增值税暂行条例》和《土地增值

6、税窗行条例实施细则》未明确条款规定土地增值税纳税义务发生吋间。但从土地增值税丿肉于流转税范畴看，笔者认为，其纳税义务发住时间应与营业税等流转税相同，这在部分地方税务局的文件屮有所体现，如《上海市地方税务局关于土地增值税预征问题的通知》（沪地税地[1996]30号）中规定，就项预征与定率预征，均是在收到每笔预收款吋计算应纳税额并缴纳土地增值税。3.企业所得税收入确认原则。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009131号）规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》并釆取分

7、期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现；付款方提前付款的，在实际付款口确认收入的实现。由以上规定可以看出，对于分期收款，会计确认收入的原则与税法上的收入确认原则是有所不同的，也就是说会计上确认收入金额并非是税法上所规定的应纳税额，纳税义务发生也不会因会计上何时确认收入发生变化。对于分期收款业务，企业可以基于房产交付、风险报酬转移、产证过户及谨慎性原则等一次性全额确认收入或分期确认收入；同时企业依据税法规定按照合同约定付款日期与实际付款日期孰先的原则进行纳税巾报与解缴

8、税款。二、分期收款销售收入确认与纳税处理例如:某房地产企业2011年1月1日签订销售合同销售房产1幢,销售总价款为50000万元，房产成本为30000万元。销售价款分两期支付：2011年1月10日支付30000万元,2012年1月10H支付20000万元。2011年7月1日办理了房产交付手续，并约定与该房产相关的风险报酬均已转移到购买方。(营业税率5%,土地增值税预征率2%,所得税率25%且按季预缴，暂不考虑营业税金附加费用及其他费用)。会