潘序伦会计诚信思想形成的历史背景分析

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1、潘序伦会计诚信思想形成的历史背景分析内容摘要：随着国内外一系列财务丑闻的爆发，会计诚信成为会计理论界与实务研究的热点。追溯近代国内会计诚信思想的发源，首推会计之父——潘序伦博士的会计诚信思想。本文从国际与国内两个层面论述了潘序伦会计诚信思想的历史背景，旨在为国内会计诚信思想的蕴育提供线索。　　关键词：潘序伦会计诚信背景　　　　“经济思想是人类社会经济环境的产物，某一个时期或某一个地域，产生某一个经济环境，便随着产生某一个特殊的经济思想”，近代中国的经济思想也不例外。作为我国近代经济思想的重要组成部分，潘序伦会计诚信思想的形成与发展亦是如此。　　1927年1月，潘序伦先生创建“潘

2、序伦会计师事务所”。次年，将其更名为“立信会计师事务所”，取《论语》中“民无信不立”之意。潘序伦先生创办了事务所、学校、出版社“三位一体”的立信事业，开创了中国会计诚信思想之先河。其时正值西方经济大萧条的前奏，国内民族工商业、国外资本的侵入及证券市场交易的发展全面展开，潘序伦先生借鉴国外资本市场的经验教训，适应国内经济发展对会计的需求，对当时的民族进步事业做出了自己的贡献。13　　思想从来就不是真空中的花朵，其形成与发展必赖当时之具体历史环境。当时国际与国内均有经济制度的巨大变化，这些变化为潘序伦会计诚信思想的形成提供了土壤。　　　　潘序伦会计诚信思想产生的国际背景　　　　19

3、29年秋，随着纽约股市的惨跌，美国爆发了人类经济发展史上迄今为止持续时间最长、涉及范围最广、财富损失最重、影响程度最深的经济危机。至1933年，美国经济已经彻底陷入了“大萧条”时期。　　（一）会计准则的制定与实施　　经济危机的发生引发了社会对当前会计制度的思考。普遍的观点是：会计舞弊、监管不力是导致经济危机的主要原因之一。危机爆发后，会计界，特别是当时混乱的会计实务，受到来自社会各界的指责和批评。为了改善会计职业界的形象，提高会计职业界在社会经济生活中的地位，当时的美国会计师协会(即后来的美国注册会计师协会)任命了乔治·梅为主席的“证券交易所协调委员会”(Committeeon

4、CooperationwithStockExchange)，对会计实务进行调查，并于最后通过了六条“认可的会计原则”。1936年，美国会计师协会的一个下属委员会在“财务报表的检查”报告中，又加入了“一般的”一词，从而正式产生“公认会计原则”(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP)的概念，从而率先制定了世界会计史上体现监管者意志的公认会计准则(GAAP)，用来规范会计实务，确保公司提供统一可比的会计报表信息。　　（二）会计法律制度的完善13　　早在南海公司事件爆发后，英国便颁布了《泡沫公司取缔法》。在美国，20世纪20年代以前在会计

5、方面并没有建立相关的制度，也没有法律规范。会计只是为了加强内部经营管理和取得银行贷款，很少考虑股东的需要，也不强制要求向股东提供报告(西方学者称之为“银行家的时代”)。危机之后，为了恢复投资者的信心和达到监管的目的，美国成立了证券交易委员会（SEC），作为政府专门负责的监管机构。1933年和1934年，《证券法》和《证券交易法》相继颁布，要求股份公司在向社会公众出售股票之前，必须向证券交易委员会登记，并公布其会计报表。两部法规的颁布从法律上对会计信息质量形成了强有力的约束。1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规《会计系列公告》（AccountingSer

6、iesReleases，ASR），从而开始财务会计接受准则规范的时代。　　（三）民间审计制度的加强　　民间审计制度发端于1720年的“南海公司”破产事件。由于股份公司所有权和经营权的分离，股东和债权人不可能直接接触经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况，只能求助于数字和报告书，这就要求有独立的“外部控制”——13公司审计。西方民间审计制度正是适应这样的历史要求而建立起来的。美国的经济危机爆发后，《证券法》和《证券交易法》明确规定，股票上市公司的财务报表必须公开披露，公司的管理当局必须对报表的质量承担法律责任。由注册会计师进行的独立审计，从专业角度就报表质量发表意见赋予报表可信

7、性，可以在一定程度上解决信息不对称问题。形成对受托管理公司的当局履行其确认、计量、记录与报告会计信息责任的独立监督。正是这种独立监督构成了维护和加强委托人与受托人之间的相互信任，合理保障各自利益的基础。因此，民间审计制度作为西方市场经济中的一项重要的制度创新，在危机后得到了迅速发展。　　　　潘序伦会计诚信思想产生的国内背景　　　　甲午战争之后、日本全面侵华发生之前的42年间，中国的现代化在经济各部门次第展开。　　（一）民族工业的发展　　1927-1937年，民族工业的发展以纺织、丝织、卷烟、