电子商务对中国税收的影响以及策略探讨

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1、电子商务对中国税收的影响以及策略探讨摘要：电子商务的迅猛发展，在推动世界经济和贸易发展的同时，对中国传统的税收的概念和原则提出了挑战，也极大地冲击和影响着税务征收及其管理。为此，中国应借鉴国外经验，结合实际，确定适介屮国国情的电子商务税收原则、税收政策和管理措施。关键词：电子商务；常设机构；税收管辖权伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展，电子商务应运而生。由于电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化、交易商品來源模糊性等特征，给避税提供了更安全隐蔽的环境。（1）电子商务的

2、迅速发展既推动世界经济和贸易的发展，同时也在相当程度上改变了人们现存的生活方式，并触及了现行的法律（包Wi税收法律）、制度、休制等社会规范，给包扌舌中国在内的各国税收制度提出了国际反避税的新课题电了商务对税收的影响1.电了商务对传统税收概念和原则的挑战1）传统的常设机构标准难以适用在现有国际税收制度下，收入來源国对营业利润征税一般以是否设置“常设机构”为标准。传统上以营业场所标准、代理人标准或活动标准来判断是否设立常设机构，电子商务对这三种标准提出了挑战：国际互联网服务提供商（ISP）是否构成非独立地位代理人;在一国范

3、围内拥有、控制、维持一台服务器（服务器可以贮存信息、处理定购），但没有实际的营业场所，是否构成常设机构，技术出口国与技术进口国就此存在意见分歧。2）电了商务的所得性质难以划分。大多数国家的税法对冇形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作了区分，并且制定了不同的课税规定。然而在电子商务中，原先以有形财产形式表现的商品可以以数字形式來提供，对这种以数字形式提供的数据和信息，应视为提供劳务还是销售产晶?其性质难以划分此外，税收协怎和各国税法对不同类型的所得税有不同的征税规定。但在电子商务屮，因为商品、劳务和特许权在互联网

4、上传递时都是以数字化的资讯存在的，税务当局很难确定它是销售所得、劳务所得还是特许权使用费。各国就如何对网上销售和服务征税的问题尚未冇统一意见。3）税收管辖权面临的难题。电子商务导致税收管辖权冲突。首先，电子商务的发展必将弱化來源地税收管辖权。互联网的出现使得贸易活动和服务都突破了地域的限制，各国对于收入來源地的判断发牛了争议。其次，居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击。随着电子商务的出现、国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，企业的管理控制中心nJ能存在于任何国家。税务机关难以根据属人原则对企业征收所得税

5、，居民税收管辖权也形同虚设。此外，电子商务的发展还促进跨国公司集团内部功能的完善化和一体化，使得跨国公司操纵转让定价，从事国际税收筹划更加得心应手，利用国际避税地避税、逃税的机会与日俱增。2.电子商务对税收丄作的直接影响电子商务在影响税收原则的同时，还给税收征管的具体丄作带來一些难题。一方血带來传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀；另一方血由于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设述跟不上其进展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易的税收流失问题十分严重。1）征管失控，税收流失严重。网上贸

6、易发展迅速，越來越多的企业（尤其是跨国公司）搬迁到互联网上进行交易，必然导致传统贸易方式的交易数量减少，而税务机关乂来不及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束金业的网上贸易行为，出现了税收征管的真空和缺位，使木应征收的税款白自流失。另外，由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，乂使传统的代扌II代缴税款无法进行。据国家税务总局的保导估计，1998年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年4o的速度增长。2）稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐簿资料的审查，而网上贸易通过大量无纸化操作达

7、成交易，帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。另外，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度,税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规处，又要广泛搜集纳税人的交易资料,难度很人。3）导致税务处理的混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得口渐模糊，税务机关

8、对网上知识产权的销售活动及冇偿咨询朿手无策。许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送，使得税务机关很难确立一项收入所得为销售所得、劳务所得还是特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务方面的处理，上述问题导致了税务处理的混乱。网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间而不是在某一具体地点，所以要把收入来源和具体地点相联