对于电子商务对税收的影响及策略分析

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1、对于电子商务对税收的影响及策略分析：电子商务对传统税收原则、税务管理提出了挑战，针对电子商务所带来的税收新问题，许多国家和区域性组织提出了各自的策略。我国应借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。：电子商务常设机构税收管辖权税务管理税收策略一、电子商务概述电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联X环境下，企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的X络或非公开的X络传送文字、音像等。截至1999年底，全球

2、互联X用户约1.9亿，4000多万企业参和电子商务活动。1998年，全球电子商务贸易交易额约为450亿美元，1999年猛增至2400多亿美元。预计2001年将增至3500亿美元，2002年将超过1万亿美元，2003年将增至13000亿美元。在我国，电子商务起步较晚。目前使用互联X的人数只有1000万，其中直接从事商务活动的只有15％。但是，我国的电子商务具有很大的潜力。据猜测，我国的上X人数将以年均40％的速度增加，至2004年，将增至4000万。这将大大地促进电子商务的发展。电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活

3、动带来了前所未有的冲击，也对传统税收原则、税务管理提出了挑战，对此必须予以高度重视。和传统商务相比，电子商务具有下述特征：1、全球性。互联X本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联X的这一优势，开辟了巨大的X上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大。2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部就可以通过互联X参和国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发

4、票等纸制凭证，已慢慢地不存在，这使审计失去了基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联X上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。正是这些特征影响了传统税收原则的运用，并给税务管理带来困难。二、电子商务对传统税收概念和原则的挑战电子商务的迅猛发展及其特征，对税收概念和税收原则的挑战主要表现在几个方面。（一）传统的常设机构标准难以适用在现有国际税收制度下，收入国对营业利润征税一般以是否设置“常设机构”为标准。传统上以营业场所标准、代理人标准或活动标准来判定是

5、否设立常设机构，电子商务对这三种标准提出了挑战。在OECD税收协定范本和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动，有固定的营业场所，如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等，便构成常设机构的存在。这条标准判定在电子商务中难以适用，假如一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没有实际的营业场所，是否也构成常设机构呢?美国作为世界最大的技术出口国，为了维护其居民税收管辖权，认为服务器不构成常设机构；而澳大利亚等技术进口国则认为其构成常设机构。在

6、传统商务活动中，假如非居民通过非独立地位代理人在一国开展商业活动，该非独立地位代理人有权以非居民的名义签订合同，则认为该非居民在该国设有常设机构。在电子商务环境中，国际互联X服务提供商(ISP)是否构成非独立地位代理人呢？各国对此也存在争议。OECD财政事务委员会主任奥文斯认为，若ISP在一国以外，而通过它进行的活动，在该国范围内，则不应将其视为常设机构；假如在一国范围内，但ISP代理客户进行活动只是其正常业务的一部分，那么，该ISP也不成为常设机构；只有当在一国的ISP活动全部或几乎全部代表某一非居民时，该国才可

7、将ISP视为常设机构。假如一个人没有代表非居民签订合同的权利，但经常在一国范围内为非居民提供货物或商品的库存，并代表该非居民经常从该库存中交付货物或商品，传统上认为该非居民在一国设有常设机构。在电子商务中，在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器(服务器可以贮存信息、处理定购)，是否构成常设机构呢?美国和其他技术进口国就此又存在意见分歧。（二）电子商务的所得性质难以划分大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作了区分，并且制定了不同的课税规定。然而在电子商务中交易商可以将原先以有形财产形式表现的

8、商品转变为以数字形式来提供，如百科全书在传统贸易中只能以实物的形式存在，生产、销售、购买百科全书被看作是产品的生产、销售和购买。现在，顾客只需在互联X上购买数据权便可随时游览或得到百科全书，那么政府对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供劳务还是销售产品?怎样确定其所得适用的税种和税率?此外，税收协定和各国税法对不同类型的所得有不同的征税规定。例如，非居民