浅谈生物资产增值信息披露

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1、浅谈生物资产增值信息披露［提要］生物资产是农业生产活动中特有的有生命的资产，它与一般资产不同，具有特殊的自然增值属性，因此导致其在信息披露方面也存在一定的特殊性。本文在分析生物资产增值披露的必要性与可行性的基础上，对生物资产增值核算账户及披露模式给出建议。关键词：生物资产；信息披露；公允价值中图分类号：F23文献标识码：A收录口期：2012年9月18口一、我国生物资产增值披露的必要性生物资产作为一种经济资源，它和其他资产一样，都是由企业进行经营管理，预期会给企业带来一定的经济利益。但由于动植物的自然再生产和经济

2、再生产相互交织的特点，生物资产还有其自身的特殊性，其中，转化性和自然增值性是其最基本的特征。生物转化是指生物资产在一定条件下能够通过英生长、蜕变、生产、繁殖在质量或数量上发生变化。在这个变化的过程屮生物资产能够产生未来经济收益、引起其价值的增加，即自然增值。生物资产的自然增值是农业活动会计收益的主耍组成部分，对该部分信息进行及时有效的披露成为必要。（一）生物资产增值信息的披露是提高会计信息相关性的必然要求。会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告

3、使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。一项会计信息能否成为信息使用者进行决策的依据，很大程度上取决于该信息能否及时地传递给信息使用者。生物资产的自然增值是一个持续不断的过程，且许多动植物的生长周期较长，几年甚至几十年，若等到收获或者出售时才披露其增值的相关信息，那么生物资产的增值信息便不能及时地披露出来，会导致财务报表无法真实反映公司的资源和经营业绩，信息使用者无法获得相关信息，进而影响其投资决策。因此，及时披露牛物资产增值信息，即采用公允价值进行计量是会计信息相关性的必然耍求。（二）生物资产增

4、值信息的披露是会计国际化的要求。随着世界经济一体化的发展，会计标准的国际化是必然趋势，是时代潮流。因此，我国会计改革的目标是建立一套既能适应我国社会主义市场经济发展需要，又在重大方面与国际会计惯例相一致的会计核算制度。同时，我国又是一个农业大国，是一个在国内消费和出口创汇方面对农业依赖性都很强的国家。随着经济全球化的发展和对外贸易的加强，按国际标准呈报会计资料是一种必然的趋势，表现在农业会计标准上，就是要受到国际会计准则的影响，《国际会计准则41号一一农业》要求企业使用公允价值计量与农业活动有关的生物资产，除非

5、初始确认时公允价值不能可靠计量。这意味着生物资产增值信息在交易或销售前得以披露。因此,为了使生物资产会计核算同世界接轨，我们在计量上也应尽量使用公允价值计量，即对生物资产的增值信息及时进行披露。二、生物资产增值披露的可行性对生物资产增值信息进行披露，即釆用公允价值计量生物资产显然是非常合理的，但是能否运用公允价值对牛物资产进行计量还要考虑我国的现实环境。现实中需耍具备以下条件，才能运用公允价值计量生物资产：（一）有较为活跃的生物资产交易市场。公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行

6、资产交换或债务清偿的金额计量。引入公允价值计量属性的前提是建立一个活跃交易市场，没有活跃的交易市场就难以取得冇关造价的完备信息，就难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可资依赖的、必不可少的证据。我国已基本山计划经济转为市场经济，尤其是近几年经济发展迅速，农业的市场化程度也随之提高，粮食等农产品的国内市场已基本完全放开。一些成熟生物资产的交易市场比较活跃，市场价格的取得比较容易。虽然•些未成熟的牛物资产的交易市场的活跃程度较成熟的牛物资产弱一些，但是可以获得相似生物资产的市场价格的。因此，我国的交易市场虽然与

7、一些发达国家相比还不是很成熟，但是这并不影响我国采用公允价值对生物资产进行计量。（二）企业能够客观地使用公允价值。在确定生物资产的公允价值时,要比照符合公允价值交易条件，确定交易是否已经发生。若符合公允价值交易条件的交易已经发生，则以实际交易价格作为公允价值；若符合公允价值交易条件的交易尚未发生，在这种情况下需要估计公允价值。在估计公允价值时需要会计人员的主观判断，企业可能会利用公允价值來调节企业利润，而且这种调节的可核性不强，不易被发现、揭露。而在我国，虽然会计造假现象时有发生，但是总体现象有所改善，而•且会

8、计人员的综合素质有了很大的改善；另一方面随着我国法律法规的健全以及监管力度的增加，对于客观公正地运用生物资产的公允价值是可以实现的。(三)公允价值在非生物资产计量中有较高的运用程度。出于对会计信息质量可靠性的考虑，企业在选择计量属性时应具有较高的一致性。因为如果一个企业对不同的资产采用不同的计量属性，那么以分类资产相加后得到的资产总额的信息含量会因缺乏相加基础而大打折扌II。我国在20