农业上市公司生物资产增值计量与信息披露不足的成因及对策

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1、２０１２年第５期山东社会科学Ｎｏ．５总第２０１期ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＳＧｅｎｅｒａｌＮｏ．２０１农业上市公司生物资产增值计量与信息披露不足的成因及对策王乐锦朱炜（山东财经大学会计学院，山东济南２５００１４）［摘要］我国２００７年实施的《企业会计准则第５号———生物资产》，允许上市公司计量和披露生物资产增值信息。但是，从上市公司披露的生物资产增值情况看，四年多来目前只有一家上市公司采用公允价值对生物资产进行计量，其他上市公司都只采用历史成本计量生物资产。这意味着上市公司生物资产增值信息披露严重不足。造成这种情况的原因可分为制度、认识和执行三个层面；应从

2、准则制定、实用理论供给等宏观角度入手规范和促进上市公司生物资产增值信息的披露。［关键词］农业上市公司；生物资产增值；信息披露［中图分类号］Ｆ２３５．４［文献标识码］Ａ［文章编号］１００３－４１４５［２０１２］０５－０１２５－０４就农业上市公司而言，①如果仅仅以经营活动最终销售关于生物资产增值的信息。实现的收益数据来反映管理业绩和企业价值，势必会大大降计量并披露生物资产增值是会计信息质量特征的要求，低信息使用者决策的正确性。因为，生物资产增值是农业经且我国会计准则允许上市公司生物资产的公允价值计量和营活动追求的主要目标之一，也是农业上市公司的关键性信披露生物资产增值信息。然

3、而，实际中几乎所有的农业上市息，它反映了公司管理业绩和公司价值的高低。所以，计量公司都舍弃生物资产增值的计量和信息披露。原因何在？并披露生物资产增值信息才能使农业上市公司信息使用者应该如何推进？这是本文要回答的问题。的决策依据更为充分。尽管我国２００６年发布并于２００７年一、生物资产增值计量并信息披露不足的成因实施的《企业会计准则第５号———生物资产》（以下简称（一）制度层面的制约ＣＡＳ５）允许上市公司计量和披露生物资产增值信息。②但是，１．会计准则的限制。从上市公司披露的生物资产增值情况看，四年多来目前只有我国上市公司进行会计处理并信息披露的直接依据是晨鸣纸业（０００４

4、８８）一家上市公司一直采用公允价值对生物会计准则。通常情况下，一项具体会计准则会对其要规范的资产进行计量，其他上市公司都只采用历史成本计量生物资会计事项的会计处理及信息披露做出较为明确的规范。然产。一方面这说明目前我国仅有一家农业上市公司计量并而，对于生物资产增值的会计处理及其披露，我国生物资产披露了生物资产增值信息；另一方面，也说明我国计量并披会计准则（ＣＡＳ５）中并无专门的条款进行规范，只是规定：生露生物资产增值信息的上市公司没有增加的趋势。物资产通常按照成本计量，但“有确凿证据表明生物资产的晨鸣纸业公司只是在会计报表数据中包含了生物资产公允价值能够持续可靠取得的，应

5、当对生物资产采用公允价增值信息，至于到底是多少仍无法从报表中获悉。因为，会值计量”。前已述及，在选择以公允价值计量生物资产的前计报表中并没有设专项单独披露这一信息（如在资产负债表提下，企业的会计报表中必定会涵盖生物资产增值信息。因中设“生物资产增值”，在利润表中设“生物资产增值损益”此，我国是允许上市公司对生物资产增值进行计量和披露项目）。其他上市公司既没有在表内也没有在表外披露任何的，但同时特别强调公允价值使用的“证据确凿”，即以公允收稿日期：２０１２－０１－１７作者简介：王乐锦，女，管理学博士，山东财经大学会计学院教授。朱炜，女，山东财经大学会计学院讲师，中国海洋大学

6、博士研究生。基金项目：本文系山东省社会科学规划研究项目“农业企业价值创造机理与价值计量方法研究”（批准号：０９ＣＪＧＪ４２）和山东省自然科学基金资助项目“基于资本市场优化视角的农业上市公司会计政策体系研究”（批准号：ＺＲ２０１０ＧＭ０１５）的阶段性成果。①目前我国尚无专门从事农业活动的纯农业类上市公司，本文的农业上市公司均指涉农上市公司。②ＣＡＳ５并没有直接规定上市公司要披露生物资产增值信息，而是规定上市公司可以在满足条件时采用公允价值计量生物资产。生物资产增值与公允价值计量关系极为密切，对生物资产公允价值计量属性的采用，可以很好地解决生物资产增值信息的表内披露问题，这意

7、味着上市公司可以在表内披露生物资产增值信息。换言之，生物资产增值的多少，其实是生物资产采用公允价值计量所达到的自然后果。１２５价值计量生物资产的条件是极为苛刻的，这也就意味着生物上市公司管理者和会计人员出于对自身利益的保护，宁愿对资产增值的确认、计量及披露是十分审慎的，甚至可以认为这一信息的披露持审慎态度。是不提倡的。准则对各种情况下取得生物资产历史成本的（二）认识层面的局限确定方法进行了详细说明，但对于公允价值只是严格规定了上市公司是否披露某种信息，除了受准则、法规的影响其可以运用的条件，至于如何运用、具体是什么确定方法并外