会计实操：补充社保的财税处理

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1、会计实操：补充社保的财税处理　　　　补充养老保险、补充医疗保险是在基本养老保险、基本医疗保险的基础上政府以政策指导和政策优惠为导向用工单位和员工共同出资以资金积累和运作增值为主要特征以提高出资单位员工的养老待遇为主要特点的社会保险的重要组成部分由于补充养老保险的特点因此其缴纳方式比较灵活可以由单位根据自身效益决定根据不同的比例要求报有关部门备案或者批准即可　　　　一、补充养老保险费、补充医疗保险费的企业所得税处理　　　　《企业所得税法实施条例》规定企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保

2、险费在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除进而《财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[XX]27号)规定自xx年1月1日起企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分不予扣除与《国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[xx]45号)的不同点有：　　　　一是支付的对象不同老政策规定支付补充

3、养老保险费和补充医疗保险费的对象是全体雇员新政策规定的对象为投资者或者职工　　　　二是规定支付标准的权限主体不同老政策规定按国务院或省级人民政府规定的范围或标准执行新政策规定按国务院财政、税务主管部门规定的范围或标准执行将省级人民政府规定的权限废除避免全国各地执行标准不一致　　　　1.补充养老保险费、补充医疗保险费的计算基数补充养老保险、补充医疗保险以职工工资总额为基数按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[XX]3号)第二条规定工资薪金总额是指企业按照本通知第一条规

4、定实际发放的工资薪金总和不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金属于国有性质的企业其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分不得计入企业工资薪金总额也不得在计算企业应纳税所得额时扣除该通知第一条规定所谓合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金因此财税[XX]27号文件中的工资总额应该等同于国税函[XX]3号文件中的工资薪金总额

5、其计算口径应该和计算职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出所用的工资薪金总额一样都是按企业实际发放的工资薪金总额《国家税务总局关于(中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》(国税函[xx]1081号)的“附表三《纳税调整项目明细表》填报说明”规定“工资薪金支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度规定计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金如本行第1列≥第2列第1列减去第2列的差额填入第3列“调增金额”;

6、如本行第1列<第2列第2列减去第1列的差额填入第4列“调增金额”　　　　2.执行时间衔接涉税问题财税[XX]27号文件的执行起始日为xx年1月1日而该文件的发文日期是XX年6月2日已过汇算清缴期纳税人无法在汇算清缴时执行只能在汇算清缴期过后再按规定重新计算xx年度税款根据《税收征收管理法》第五十二条规定因税务机关的责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款但是不得加收滞纳金因此如果纳税人因财税[XX]27号文件规定而涉及多缴税款的纳税人可以按规定向

7、税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息;如果纳税人因财税[XX]27号文件规定而涉及补缴税款的税务机关可以要求纳税人补缴税款但不得加收滞纳金　　　　3.企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费扣除问题企业只为少数职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费能否在计算应纳税所得额对准予扣除?根据财税[XX]27号文件的规定：“自xx年1月1日起企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分在计算应纳税

8、所得额时准予扣除;超过的部分不予扣除”根据上述规定“本企业任职或者受雇的全体员工”支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除如果不是全体员工都参加补充养老保险、补充医疗保险那么就不能使用职工工资总额作为扣除基数　　　　【例】振兴股份公司XX年为职工实际支付的工资薪金总额为500万元均系合理的工资薪金支出该企业XX年按工资薪金总额的7%为职工支付补充养老保险费、按工资薪金总额的3%为职工支付补充医疗保险费即支