中级财务会计学 第15章 或有事项

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1、第15章或有事项15.1或有事项概述15.2或有事项的确认和计量15.3或有事项会计的具体应用15.4或有事项的披露学习目标1．解释或有事项。2．正确判断或有事项。3．确认或有事项并进行披露。4．计量或有事项并进行会计处理。15.1或有事项概述或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：商业票据背书承兑转让或贴现未决诉讼、仲裁承诺亏损合同重组义务产品质量保证（含产品安全保证）或有事项的基本特征(1)过去交易或事项形成的状况(2)具有较高不确

2、定性(3)结果只能由未来不确定事项的发生或不发生予以证实预计负债与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(一)该义务是企业承担的现时义务；(二)履行该义务很可能参导致经济利益流出企业；(三)该义务的金额能够可靠计量。或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未

3、来不确定的发生或不发生予以证实。怎样理解与或有事项有关的义务？与或有事项有关的义务属于或有负债的现时义务可确认为预计负债的义务潜在义务——或有负债现时义务预计负债的计量原则：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。预计负债的计量包括两层含义：确定所确认的负债的最佳估计数确定与预计负债有关的预期可获得补偿的金额15.2或有事项的确认和计量或有事项涉及单个项目的——最佳估计数按最可能发生金额确定最佳估计数的确定方法（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的——按

4、该范围的中间值作为最佳估计数（2）所需支出不存在一个连续范围时或有事项涉及多个项目的——最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率确定。1.最佳估计数的确定例1:甲因合同违约被提请诉讼,很可能败诉。据专业人士估计,预计发生的赔偿款在15万元至21万元之间。应确认的负债金额=(15+21)/2(最佳估计数)=18万元最佳估计数的确定例2:甲涉及一起诉讼案,尚未判决,据专家判断,很可能败诉。据类似案件的经验推算,如败诉,须被罚90万元最佳估计数(应确认负债)=90万元最佳估计数的确定例3:20X2年,甲公司销售产品3

5、万件,销售额为1.2亿元。产品保证条款如下:产品售出一年内,发生正常质量问题,甲企业将负责保修。以往的经验是:有较小质量问题---保修费为销售额1%有较大质量问题---保修费为销售额2%据测算,本年度已售产品中,有80%不会发生质量问题;有15%将发生较小质量问题;有5%将发生较大质量问题。最佳估计数的确定最佳估计数＝1.2×1%×15%+1.2×2%×5%=0.003亿元解答：2.与或有事项有关的可能获得的补偿的确认前提可能获得补偿的情况确认时间确认金额（1）前提只有企业在将与或有事项有关的义务确认为预计负

6、债的情况下，如果预期能从第三方或其他方获得补偿，在这个前提下，才涉及对“可能获得的补偿金额”的确认、计量。（2）可能获得补偿的情况通常有发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提起赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。（3）确认时间基本确定能够收到时。即企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。基本确定是指（获得

7、补偿的）可能性大于95%但小于100%的情形。（4）金额“可能获得补偿”的金额为“基本确定能收到”的金额。注意：确定的“可能获得补偿”的金额，不能超过确认的预计负债金额。3.预计负债期末计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。披露会计报表中的揭示：对于因或有事项而确认的负债以“预计负债”项目在资产负债表中单列项目反映。与所确认负债有关的费用或支出，应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。即利润表

8、中“营业外支出”、“管理费用”、“营业费用”项目中披露因确认预计负债而承担的罚款损失、诉讼费用、产品质量保证费用等。会计报表附注中的揭示企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：(一)预计负债1、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；2、预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；3、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。会计报表附注中的揭示(二)或有负债(不包括