中级财务会计第十八章或有事项

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1、第十八章或有事项企业会计准则第13号——或有事项7/15/20211主要内容一、或有事项的基本特征二、预计负债的确认条件三、预计负债的计量方法四、亏损合同和重组义务五、或有事项的披露内容7/15/20212一、或有事项的基本特征1、或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2、主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现7/15/20213二、预计负债的确认条件1、或有事项产生的义务是企业的现时义务2、履行

2、该义务很可能导致经济利益流出企业3、该义务的金额能够可靠地计量基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%法定义务推定义务7/15/20214三、预计负债的计量方法（一）初始计量1、原则：现时义务所需支出最佳估计数2、具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2单个项目，最可能金额多个项目，∑可能结果X概率3、考虑因素：风险和不确定性/通常不折现（弃置费用除外）/未来事项（技术进步、相关法规的出台）/不考虑预期处置相关资产的利得4、预期补偿：基本确定收到时，确认为资产金额小于等于预计负债金额7/15/20215（二

3、）后续计量资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。7/15/20216四、亏损合同和重组义务（一）亏损合同：履行合同义务不可避免的会发生成本超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损合同：或有事项待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应确认为有关资产的减值损失，没有标的资产，才确认为预计负债示例：销售合同（售价低于成本）租赁合同购买合同7/15/20217亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，

4、在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。7/15/20218会计处理1、确认预计负债借：营业外支出1000（100*10）贷：预计负债10002、产品生产完成借：预计负债1000贷：库存商品10007/15/20219亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品

5、），确认减值损失10000元。借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债10000元。借：营业外支出10000贷：预计负债10000产品生产完成：借：预计负债10000贷：库存商品100007/15/202110亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，2008年末，按2009年应支付租金确认预计负债。7/15/202111亏损合同示例示例4：丙公

6、司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元（借记预计负债、贷记库存商品），再确认存货跌价准备100元（借记资产减值损失，贷记存货

7、跌价准备）。7/15/202112（二）重组义务重组义务：企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为重组示例：出售或终止部分业务组织结构较大调整关闭或迁移营业场所重组/债务重组/企业合并：异与同企业承担了重组义务，满足预计负债的确认三条件，应确认为预计负债同时满足以下条件的，表明企业承担了重组义务：1、有详细正式的重组计划2、该计划已对外公告7/15/202113重组义务示例：关闭事业部：1、2007年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭A事业部，2007年