合并财务报表准则及相关理论的运用分析

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1、绪论1.11.21.31.4选题背景及意义文献综述研究思路、方法及论文结构仓I」新与不足合并财务报表的相矣理论与运用….…2.1企业合并与合并财务报表的矣系2.1.12.1.22.1.32.1.42.22.32.4企ALU合幷合幷财务报表只有控股合并才需编制合并财务报表合并财务报表的局限性合幷财务报表理论2.2.1三种合并财务报表理论2.2.2我国合并财务报表理论合并范围2.3.12.3.22.3.32.3.4母公司与子公司定义确定合并范围的基础…….确定合并范围的具体规范共同控制与合营安排…….合并方法2.4.1合拜业务

2、处理方•法2.4.2我国企业会计准则的规定合并财务报表的编制方法2.5.1完全合拜法2.5.2比例合幷法2.6合并财务报表的编制过程及尖注事项2.6.1合并财务报表的编制步骤2.6.2需重点矣注的事项持股比例变动的分类及被投资企业类型的转换3.1持股比例变动的分类3.1.1主动行为导致持股比例变动3.1.2非主动行为导致持股比例变动3.2子公司、合营企业、联营企业、参股企业类型转换3.2.13.2.23.2.33.2.43.2.52.5增持参股企业股权形成联营或合营企业增持联营企业股权后仍为联营企业通过多次交易形成联营企业

3、增持联营企业、合营企业股权形成子公司不同被投资企业类型认定对财务报表的影响主动行为导致持股比例变动对母公司个别财务报表及合并财务报表的影响4.1新设被扌殳贺企业111456101010111315151618181818181920202022232323242425264.1.1企业合并形成264.1.2具他右式取得284.2被投资企业股权结构內部调整294.2.1购买少数股东股权294.2.2购买控股股乐股权324.3车专让或处冒股权324.3.1母公司减持子公司股权324.3.2非控股股东处置股权344.4与冥他股东

4、不同比例增资345非主动行为导致持股比例变动对母公司个别财务报表及合并财务报表的影响355.1子公司增发股票或增贺365.1.1仅对外界股东增发股票365.1.2仅对非控股股东增发375.1.3仅对毎公司增发395.1.4对外界和母公司同时增发415.2子公司回购股份或减贺415.2.1子公司回购少数股权股份415.2.2子公司回购控股股权股份445.3子公司潜在普通股转换或行权445.3.1潜在普通股被母公司所持有445.3.2潜在普通股未被母公司所持有456研究结论496.1完書扌空匍」白勺內，函496.2改进实质控制

5、的标准506.3限制随意变动合并范围的行为506.4加强非主动行为审核・规范会计处理50致谢52参考文献53在学期间发表的学术论文551绪论1.1选题背景及意义企业合并作为一种产权交易，自20世纪初以来，已逐步成为影响社会经济发展的重要方式。在市场经济条件下，企业合并交易或事项层出不穷，越来越多的企业采用企业合并的手段来实现自身战略发展的冃标。冃前，企业合并在企业扩张规模、开辟新的投资领域或市场、拓宽生产经营渠道、获取经济效益、有效实现资源合理配置等方面的作用H渐显著。随着世界范围内企业集团化的浪潮与资本市场的发展，合并财

6、务报表应运而生。基于国情的因素,我国企业集团化的进程较晚，编制合并财务报表的历史也不长o2006年，财政部在全面考察我国国情的基础上，借鉴国际财务报告准则与美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并财务报表会计处理规定方面的得失，顺应国际化趋同的大趋势，发布了《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《合并准则》）和《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并财务报表准则》）及其指南，规范了企业合并的会计处理方法和合并财务报表的编制与列报。合并财务报表的编制，一般根据个别财务报表，通过编制抵消分录的形式，对

7、母子公司间股权投资和所有者权益，以及投资收益和净利润进行抵消，以企业集团为会计主体进行统一反映。合并财务报表的编制，一般以母公司持有子公司有表决权资本份额（以下称“持股比例”）为基础。在经营的过程中，母公司一般会主动对子公司增减投资，导致持股比例发生变动，从而影响到合并财务报表的编制。随着资本市场的不断成熟，股权交易的形式和手段越来越多，子公司自身进行的一些股权交易，也会改变母公司对子公司的持股比例，从而增加母公司编制合并财务报表的难度。从合并财务报表的制度安排可以看出，我国对合并财务报表的定位是互补观，即合并财务报表和母

8、公司财务报表是互为补充的。本文拟以企业会计准则的相关规定为基础，对持股比例变动的各种情况进行列示，并分析其对母公司个别财务报表及合并财务报表的影响，并结合目前合并财务报表领域的现状提出相应的建议。1.2文献综述1991年1刀，会计界的泰斗、厦门大学教授常勋先生为纪念自己从教50周年而著的《财务会计三大难