注会审计-第四编对特殊事项的考虑

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1、被审计草位治理层、儈理层的责任理凤阪g治理用的监咎下.xat视对n笄第訪范和注斷、讦丽的责任比咬、注卧任比玫理上程响•之过診fine当.£»?报不tt蛊于务逹可SB财X8B?崔对加怎賈第四编对特殊事项的考虑对舞弊和法律法规的考虑对舞弊的考虑对法律法规的考虑审计沟通与治理层的沟通与前任和后任的沟通利用他人工作内部审计专家对集团财务报表审计的特殊考虑其他特殊项目的审计审计会计估计关联方的审计考虑持续经营假设期初余额的审计第四编对特殊事项的考虑第十三章对舞弊和法律法规的考虑1＞舞弊的种类1.编制虚假财务报告导致的错报管理层可能通过以下方式编

2、制虚假财务报告：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则2.侵占资产导致的错报（1）贪污收到的款项（2）盗窃实物资产或无形资产（3）使被审计单位对耒收到的商品或未接受的劳务付款（4）将被审计单位资产挪为私用2、责任i审计•位5MJI和管理层对防止或发理貝聲负有主要3、风险评估程序和相关活动风险评估程序和相关活动f-）询问1.询问对象【治理层、管理层、内部审计人员及其他人员（如内部法律顾问

3、）等】2.询问内容（根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容）*（二）评价舞弊风险因素*（三）实施分析程序（异常或偏离预期，是否舞弊）（四）考虑其他信息（五）组织项H组讨论（共享实施审计程序的结果）*评价舞弊风险因索*单位经营情况的威胁:财务稳定性/盈利能力受到经济环境/行业状况/被审计（业务复杂.趨常关联方交如会^估计多、在行业中处主导地Z>且繼利机压压经到（皎粘会政轧为刼別润最小注话仝讦柿之同的关系紧张r经営先町r鬧严］耳■.有刑拓但

4、程序注册会计师应当实施分析程序对相关数据进行分析,评价识别出的界常或偏离预期的关系（包括与收入账户冇关的关系），是否农明存在由于舞弊导致的重人错报风险。组织项H组讨论「憐鑑当"何共宁实it审计程序的结臬，iWq翳豔叡F由于葬岸导躺超大错推4、识別和评估舞弊导致的重人错报风险审计准则规定，在识别和评估由丁•舞弊导致的巫人错报风险时，注册会计师应当基丁•收入确认存衣舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。5、应对舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风睑属于特别风睑，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。通常

5、从三个方申应对此类风险：i总体应对措施；I针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。（一）总体应对措施1.在分派和督导项目组成员时，考虑承#1•重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选样和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的卜可预见也【修改财务报衣整体的重耍性一没冇这I（二）针

6、对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序酣测倾淞取妙河扭相魁审讯探分筝分析i邱可由迈洵同异套殺止别试rasfit丄枝删狀趣刨器如磁弼翻啲9愛实瞬函证赁性分析遅J?II竄蛊通式、autism.特定认定应对程序举例或解释收入确认向被审计单位的客户函证相关的特定介同条款以及是否存在背后协议因为相关的会计处理是否适当，往往会受到这些合同条款或协议的影响，并11这些合同条款或协议所涉及的销售折扣或其相关期间往往记录得不淸楚。例如，商胡接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤销或退款等条款在此种悄形

7、下通常是相关的存货数量检査被审计单位的存货记录在不预先通知的悄况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所冇存放地点实施存货监盘要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点在观察存货盘点的过程屮实施额外的程序按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数暈与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制（三）针对管理层凌驾丁控制Z上的风险实施的程疗;-一【调整项目.会计估计等.异常项目，时日常/期末等】刑于辭裤卜■&壬M董迅酗萱犬交Sb百・审计•妙其开・的

8、了■及舷跡畏申［测试被市计单位在报告期末做出的会计分录和其他WillBFasMitm）jomw期申呛从事茨11的目柩为了曲mom■血嶼帜吿啣t■債占臾户的行为调整］回顾:五、应对舞弊导（一）（报表层）总体应对措施（派人、