第四编对特殊事项的考虑

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1、2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第四编）第四编　对特殊事项的考虑　　1.考情分析　　2.相关知识　　3.典型例题　　　　一、考情分析　　从近年考题可以看出，本编的知识点不仅以客观题形式考查，还在简答题或综合题中考查，如舞弊的考虑、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计、关联方审计等。　　考生应关注：财务报表审计中对舞弊的考虑；注册会计师与治理层的沟通；利用他人工作；集团财务报表审计的特殊考虑；会计估计审计；关联方审计；持续经营假设的考虑、首次接受委托时对期初余额的审计等知识。　　　　二、相关知识　　（一）财务报表审计中对舞弊的考虑【问题解答】　　1.治理层、管理层和注册会计师的责任　　

2、（1）治理层、管理层的责任　　（2）注册会计师的责任　　2.风险评估程序和相关活动　　注意：评价舞弊风险因素　　3.在风险评估和风险应对过程中对舞弊的考虑　　（1）评估时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。　　（2）应对舞弊导致的重大错报风险：　　第一，总体应对措施；　　第二，针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；　　第三，针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。　　4.会计分录测试　　在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。　　（1）会计分录和其他调整的类型　　（2）会计分录测试的步骤　　（3）

3、被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制　　（4）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性　　（5）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素　　5.评价审计证据　　（1）发现舞弊时对审计的影响　　（2）考虑对审计报告的影响　　6.无法继续执行审计业务　　（1）注册会计师可能对继续执行审计业务的能力产生怀疑的情形　　（2）注册会计师应当采取的应对措施　　7.书面声明　　8.与管理层、治理层和监管机构的沟通　　　　　第17页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第四编）　　（二）财务报表审计中对法律法规的考虑　　　　1.违反法规的含义及注册会计师的责任　　2.对被审计单

4、位遵守法律法规的考虑　　3.识别出或怀疑存在违法行为时实施的审计程序　　（1）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应实施的程序；　　（2）怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序。　　4.对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告　　（1）与治理层沟通　　（2）出具审计报告　　（3）向监管机构和执法机构报告　　（三）注册会计师与治理层的沟通　　1.沟通的对象　　2.沟通的事项　　（1）注册会计师的责任　　（2）计划的审计范围和时间安排　　（3）审计中发现的重大问题　　（4）值得关注的内部控制缺陷　　（5）注册会计师的独立性　　（6）补充事项　　3.沟通的

5、过程　　（1）确立沟通过程　　（2）沟通的形式　　（3）沟通的时间安排　　（4）沟通不充分的应对措施　　（四）前后任注册会计师的沟通　　1.前后任注册会计师沟通的总体要求　　（1）前后任注册会计师的含义　　（2）总体要求——后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。　　2.接受委托前的沟通　　3.接受委托后的沟通　　4.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理　　　　　第17页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第四编）　　（五）利用内部审计工作　　　　1.内部审

6、计和注册会计师的关系　　2.确定是否利用内部审计人员的工作—评价内审人员的工作能否足以实现审计目的：　　（1）注册会计师应评价的内容；　　（2）内部审计人员与注册会计师进行有效沟通的条件。　　3.确定在多大程度上利用内审人员的工作—在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应考虑的内容。　　4.利用内部审计人员的特定工作　　（六）利用专家的工作　　　　1.确定是否利用专家的工作　　注意：在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素。　　2.审计程序的性质、时间安排和范围　　（1）专家的专业胜任能力、专业素质和客观性　　（2）了解专家

7、的专长领域　　（3）与专家达成一致意见　　第一，总体要求；第二，专家工作的性质、范围和目标；第三，注册会计师和专家各自的角色与责任；第四，注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；第五，对专家遵守保密规定的要求。　　（4）评价专家工作的恰当性　　第一，实施的特定程序；第二，评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性；第三，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性；第四，评价专家工作审计使用重要