审6-对特殊项目考虑

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1、第二十一章对舞弊和法律法规的考虑预计2011年考试分值为3分左右。第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任一、治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任（一）治理层、管理层对舞弊的责任（教材P448，修订内容，掌握基本观点）1.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任（基本观点）（1）管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的；（2）对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；（3）对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。2.对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化

2、，具体措施有：（1）营造和保持讲诚信、讲道德的文化；（2）评估舞弊风险并实施方案以控制、化解风险；（3）建立适当的舞弊监督程序，如由审计委员会监督内部控制和财务报告。（二）注册会计师在发现舞弊方面的责任（教材P449，修订内容，掌握基本观点）1.注册会计师对发现舞弊方面的责任界定（基本观点）（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；（2）由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错

3、报未被发现的风险。因此，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。2.注册会计师发现舞弊的能力取决的因素（基本观点）（1）舞弊者实施舞弊的技巧；（2）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；（3）舞弊者操纵的每笔金额的大小；（4）舞弊者在被审计单位的职位级别；（5）串通舞弊的程度。二、对舞弊实施的风险评估程序（请依据教材P449-454）1.询问；2.评价舞弊风险因素（舞弊三角）；3.分析程序；4.考虑其他信息；5.组织项目组讨论。三、与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素（根据教材P451表21-1）（一）动机或压力

4、1．财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁，体现在以下方面：（1）竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降；（2）难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化；（3）客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多；（4）经营亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购；（5）在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入；（6）高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时；（7）新发布的会计准则、法律法

5、规或监管要求。2．管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力，这些压力来源于以下方面：（1）投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是过分激进的或不切实际的预期），包括管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预期；（2）需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融资；（3）满足交易所的上市要求、偿债要求或其他债务合同要求的能力较弱；（4）报告较差财务成果将对正在进行的重大交易（如企业合并或签订合同）产生可察觉的或实际的不利影响。3．获取的信息表明，由于下列

6、原因，管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响：（1）在被审计单位中拥有重大经济利益；（2）其报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权、基于盈利能力的支付计划）取决于被审计单位能否实现激进的目标（如在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面）；（3）个人为被审计单位的债务提供了担保。4．管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标。（二）机会1．被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会，这种机会可能来源于以下几个方面：（1）从

7、事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易；（2）被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易；（3）资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证；（4）从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）；（5）在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营；

8、（6）利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由；（7）在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由。2．组织结构复杂或不稳定，体现在以下几个方面：（1）难以确