电子商务的税法规制

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1、论文摘要电子商务是一种基于互联网、以交易双方为主体，以银行电子支付和结算为手段，以客户数据为依托的商务模式。作为一种新型的贸易方式它正成为跨国企业推行经济全球化的主要工具，基于电子商务产生的税收问题也逐渐成为齐国研究的重点。电子商务的主体包括商业机构、个人和政府。按照交易对象不同将电子商务分为四类:企业对企业、企业对消费者、企业对政府、政府对消费者，客体包括货物与服务。电子商务有全球性、无国界性、主体的相对虚拟化、客体的信息化、数字化、交易过程的无纸化、支付手段的电子化、高度信用化的特点。电子商务作为一种全新的商务运作模式，已经成为21世纪国际商务往来的主流和各国

2、经济活动的核心。一些发达国家和地区已经将电了商务视为推行经济全球化和主导世界经济的重耍战略措施并把电子商务的发展看作是未来世界经济发展的重耍推动力。市于电子商务交易具有的“无址化''与“无纸化"特性，使作为现行税收制度赖以存在的基础出现了确定性趋小、可控性降低、逻辑性减弱的现象，这在一定程度上动摇着现行税制的基础，以往采用的“最密切联系地"原则在电子商务状态下由于交易关系的错综复杂和主导商务行为的不突出，使这一原则很难适用。因此而出现的法律责任自然难以确定。与此同时，电了商务的特殊性使某些特征性活动在税收政策的适用方面出现了真空。我国现行的收入來源地管辖权和居民税

3、收管辖权模式在电子商务坏境下的适用也出现困难，这显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。税收管辖权在电了商务环境下的缺失使得在国际税收利益分配方面对现行分配原则和现有分配格局形成了一定的冲击，国际税收利益的分配出现了向牛产国倾斜，消费国或来源国税收利益流失的情况。针对上述情况，我国电子商务应该采用以消费者为基础税收管辖权模式。在这种模式下，消费发生国享有税收管辖权。供应商被认为是消费者国家的进口商。在这种情况下，消费者仅把税收缴纳给自己国家的税务机关，然后再由税务机关对应支付给供应商国家的税收进行划转。这种税收管辖权模式有利于实现木国的税收政策口的，消费者的税收

4、负担也和对合理。在税收管辖权的实现中，常设机构是关键因索。贸易中的常设机构是指一个企业在一国境内进行全部或部分经营的固定场所，跨国电子商务是处在不同国家境内的当事人Z间通过电了数据交换（EDI）或国际互联网进行的商业交易。很难据此认定缔约国一方在缔约国另一方境内设有常设机构。我们应该通过寻求在网络信息技术吋代条件下更能反映经济交易联系和营业实质的來源地课税连接因素，找出公平合理地解决居住国与来源国在跨国电子商务所得上税收利益分配问题的方案。由于电子商务所具有的特性，电子商务也自然成为跨国企业进行转让定价的首要工具。金业间的转让定价，指关联企业间对内部交易的作价。它

5、是公司集团内部或关联企业Z间相互提供产品、劳务或财产时采用的内部交易价格。电了商务使跨国公司世界范围的集中经营的水平达到了前所未冇的地步，而关联企业间的转让定价在电子商务环境中就显得更加复杂，与此相关的转让定价税制也在电子商务坏境的适用中遇到了前所未有的困难。近儿年來，我国税务当局在转让定价方面做了大量工作，但总体上说我国对转让定价的调整还处于起步阶段，对电子商务条件下的转让定价的新情况的关注还不够，我们应当加强同其他国家和国际组织的交流与合作，完善我国电子商务的转让定价税制。由于涉及到国际税收利益的分配问题，对于如何应对电子商务给现行税收制度带来的冲击，卅:界各

6、国都在积极思索对策。我们应该借鉴他们在电子商务税收政策屮的先进经验和立法实践，为建立发展公平竞争的市场竞争秩序提供保障并以此维护我国在国际上的税收利益。我国作为发展屮国家，信息产业起步较晚，网络基础设施建设相对比较缓慢和滞后，但随着网络经济的迅猛发展，经济全球化、数据化的趋势已成必然，国际电子商务交易额在中国的进出口贸易总额中所占的比重也在迅速提高。我们应该尽早拿出相关策略措施，避免面临随着贸易额增长而税基萎缩、税收收入流失的风险。我国电子商务应采用税收屮性原则，既不对电子商务开征新的税种,也不对电子商务实行全而免税；坚持以现行税制为起点，研究制订冇关电了商务的税

7、收政策，并随着电了商务的发展和普及不断改革和完善。坚持维护国家主权原则，在制定电子商务税收政策时既耍有利于与国际接轨又耍充分考虑维护国家税收主权和保护国家利益。关于税收制度在电了商务中的适用，应该针对电了商务的特征，重新界定居民、所得来源、商品、劳务、特许权转让等税收概念在互联网上的内涵和外延，修订与电子商务有关的流转税、所得税法。并在税收政策方面，应将有关税收政策做出在电子商务适用屮的解释。通过分析电子商务对传统税收领域的齐个方而的影响，借鉴先进国家和国际组织对电了商务的税收政策和立法实践，完善现行税法在电了商务税收征管中的措施，笔者冇理由相信，这在实现税收分配

8、由现实世界