中小制造型企业成本费用内部控制研究【文献综述】

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1、文献综述中小制造型企业成本费用内部控制研究本文系统的总结了国内外有关成本费用内部控制和成本管理的文献，对主要文献中所涉及到的成本费用的理论研究和相关内部控制措施进行综述。１成本费用定义分类成本费用的构成对企业来说有着重要的意义，正确确认企业的成本费用有助于进行成本费用内部控制，提高经济效益和企业的竞争实力。传统的成本费用概念指产品成本，包括产品制造过程中的直接材料、直接人工、制造费用等。费用包括拍管理费用、财务费用、营业费用,通常又称期间费用。随着经济的发展、企业管理要求的提高,成本概念的内容不断发展变化,在时间、空间上大大超出了

2、各种经营业务成本和期间费用的范围。刘辉（2000）提出成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用。牛玲，李成吾，皮立新（2000）提出产品成本包括直接材料成本、直接工资成本和制造费用。费用为管理费用、财务费用和销售费用。赵士琛（2006）指出成本不仅有为实物生产所发生的成本,而且需要以服务、顾客、项目等为对象确定成本；不但有历史成本,而且有为决策服务的各种未来成本等。马艳秋（2007）指出成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费；费用是企业为销售商品、提供劳务等所发生的流出。成本费用主要反映资

3、源的耗费情况。罗剑（2008）认为成本费用即成本性质的费用，即将要计入某成本计算对象的费用。成本费用有很多种，通过对它们分别核算，就确定了应该计入物资采购成本，产品生产成本，设备购置成本的数额，从而确定了库存材料，产成品，固定资产等资产的成本。钟向东，赵华（2009）总结出中国成本协会发布的《成本管理体系术语》对成本术语的定义是为过程增值和结果有效已付或者应该付出的资源代价。樊行健（2010）认为成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他费用。费用内部控制关注企业的三项期间费用。5２成本费用内部控制研究现状2.1

4、成本费用内部控制国外研究现状国外对于内部控制的研究从理论制度和内容上进行概述。AnnukkaJokipii（2003）指出了内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信组件和监测组件组成。20世纪50年代至70年代的国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。1958年10月美国发布了《审计程序公告第29号》,它对成本费用内部控制定义重新进行表述,将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。80年代以后,国外对成本费用内部控制的

5、研究得到快速的发展,已经从一般概念向具体内容深化,到了20世纪80年代至90年代的国外又形成成本费用内部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策，成本费用内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。20世纪90年代之后的国外又发展到成本费用内部控制整体框架理论,学术界对成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。1992美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会(AAA)、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管

6、理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会（committeeofsponsringorganizations）提出《内部控制—整体框架》，并于1994年进行里修改，其提出了许多新的有价值的观点。新的内部控制理论框架强化了风险管理、又涵盖了原有的内部控制合理内容。2.2国内研究现状我国在早期就实行企业的内部控制成本管理，在20世纪90年代正式提出开始推动成本费用内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。1999年修订的《会计法》从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。2001年6

7、月,财政部发布的,《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第十六条明确规定:“单位应当建立成本费用内部控制系统,5做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施,降低成本费用,提高经济效益。”方红星（2002）试图将内部控制和审计联结起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的。2003年7月,财政部颁布了《内部控制会计控制规范——成本费用(征求意见稿)》,要求各单位应当根据国家有关法律规范,结合部门或系统有关成本费用内部控制的规定,建立适合本单位业

8、务特点和管理的成本费用内部控制制度，并组织实施。朱荣恩（2004）通过问卷调查分析了中国企业内部会计控制的实施情况，得出了有价值的结论和建议。2005年银监会颁布了《商业银行内部控制评价试行办法》，为了促进商业企业进一步建立健全内部控制体系。200