中小制造型企业成本费用内部控制研究【开题报告+文献综述+毕业论文】

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本科毕业论文开题报告会计学中小制造型企业成本费用内部控制研究一、立论依据1.研究意义、预期目标随着市场竞争压力的加剧，材料价格提高，职工工资薪金的提高，加强成本费用的内部控制已经成为提高企业经济效益，提高竞争力的重要手段。成本费用内部控制设计的科学与否，执行是否有效不仅影响企业整个内部控制框架的效力，同时还关系到企业的财务信息质量、经营的效果成败等。所以研究企业的成本费用设置情况，内部控制效力等情况，来分析评价企业在成本费用内部控制过程中存在的问题和有效的措施。针对制造型企业特点分析其在物价上涨，成本上升加剧等新形势下如何进行成本费用管理，从实际案例出发，指出企业当前控制情况和控制不足之处，同时提出较为合理的内部控制建议，从而提高企业的竞争力和经济效益，更好更快发展。2.国内外研究现状国外研究现状：20世纪50年代至70年代的国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。1958年10月美国发布了《审计程序公告第29号》,它对成本费用内部控制定义重新进行表述,将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。80年代以后,国外对成本费用内部控制的研究得到快速的发展,已经从一般概念向具体内容深化,到了20世纪80年代至90 年代的国外又形成成本费用内部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策,成本费用内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。该理论不再区分成本费用会计控制和成本费用管理控制。1988年美国注册会计师协会（AICPA）在发布的《审计准则公布第55号》中，首次以“内部控制结构”的提法代替了“内部控制”。1992年COSO发布的《内部控制——整体框架》把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架的模式，同时报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，学术界对成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。国内研究现状：我国在20世纪90年代才开始推动成本费用内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。1999年修订的《会计法》从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。2001年6月,财政部发布的,《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第十六条明确规定:“单位应当建立成本费用内部控制系统,做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施,降低成本费用,提高经济效益。”2003年7月,财政部颁布了《内部控制会计控制规范——成本费用(征求意见稿)》,要求各单位应当根据国家有关法律规范,结合部门或系统有关成本费用内部控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理的成本费用内部控制制度，并组织实施。2005年银监会颁布了《商业银行内部控制评价试行办法》，为了促进商业企业进一步建立健全内部控制体系。2007年财政部公布了《企业内部控制规范（征求意见稿）》，引导企业加强以财务报告内部控制为主线的标准建设，推动我国内部控制制度规范的建设。3．参考文献[1]财政部.企业内部控制基本规范[M].北京：中国财经出版社，2008.[2]财政部.企业内部控制配套指引[M].北京：法律出版社，2010.[3]方红星,王宏译.企业风险管理——整合框架[M].东北：东北财经大学出版社，2005(9).[4]张宜霞译.企业风险管理——应用技术[M].东北：东北财经大学出版社，2006(6).[5]方红星.内部控制——整合框架[M].东北：东北财经大学出版社，2008(6). [6]樊行健.成本费用内部控制[M].大连：大连出版社，2010(1).[7]邓春华.企业内部控制：现状及发展建议[J].审计研究,2005(3).[8]杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究,2005(7).[9]高一斌,王宏.对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考[J].会计研究2005(2).[10]张玲.如何进行成本费用的内部控制[N].财会信报，2009-12-7.[11]刘颖.企业成本费用控制与组织效益分析[J].财经论坛，2009(7).[12]赵士琛.成本费用管理与创新[J].武汉冶金管理干部学院学报，2006(7).[13]陈慧.制造型企业的成本控制探讨[J].管理创新，2007（6）.[14]赵丰年.完善内部控制制度的建议[J].财务与会计，2002（7）.[15]方红星.内部控制——整合框架[M].东北：东北财经大学出版社，2008(6).[16]李云霞.论企业内部会计控制[D].天津：天津财经学院，2006.[17]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001(1).[18]VanLent,Laurence.costcontrol:AstrategicGuide(Book).EuropeanAccountingReview,May2004,Vol,13Issue1,P179-182二、研究方案1.主要研究内容（或预期章节安排）第一章成本费用内部控制相关理论综述第一节成本费用及其理论依据第二节内部控制及其理论依据第三节成本费用内部控制相关理论概述第二章制造型企业成本费用内部控制现状分析第一节制造型企业成本费用的特点第二节制造型企业成本费用内部控制分析第三章成本费用内部控制的关键控制措施第一节制造成本控制关键点第二节期间费用控制关键点第四章以某企业为例研究成本费用内部控制第五章结论和不足进度计划:第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。 第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第8学期第9-11周：参加毕业论文答辩。 文献综述中小制造型企业成本费用内部控制研究本文系统的总结了国内外有关成本费用内部控制和成本管理的文献，对主要文献中所涉及到的成本费用的理论研究和相关内部控制措施进行综述。１成本费用定义分类成本费用的构成对企业来说有着重要的意义，正确确认企业的成本费用有助于进行成本费用内部控制，提高经济效益和企业的竞争实力。传统的成本费用概念指产品成本，包括产品制造过程中的直接材料、直接人工、制造费用等。费用包括拍管理费用、财务费用、营业费用,通常又称期间费用。随着经济的发展、企业管理要求的提高,成本概念的内容不断发展变化,在时间、空间上大大超出了各种经营业务成本和期间费用的范围。刘辉（2000）提出成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用。牛玲，李成吾，皮立新（2000）提出产品成本包括直接材料成本、直接工资成本和制造费用。费用为管理费用、财务费用和销售费用。赵士琛（2006）指出成本不仅有为实物生产所发生的成本,而且需要以服务、顾客、项目等为对象确定成本；不但有历史成本,而且有为决策服务的各种未来成本等。马艳秋（2007）指出成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费；费用是企业为销售商品、提供劳务等所发生的流出。成本费用主要反映资源的耗费情况。罗剑（2008）认为成本费用即成本性质的费用，即将要计入某成本计算对象的费用。成本费用有很多种，通过对它们分别核算，就确定了应该计入物资采购成本，产品生产成本，设备购置成本的数额，从而确定了库存材料，产成品，固定资产等资产的成本。钟向东，赵华（2009）总结出中国成本协会发布的《成本管理体系术语》对成本术语的定义是为过程增值和结果有效已付或者应该付出的资源代价。樊行健（2010）认为成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他费用。费用内部控制关注企业的三项期间费用。 ２成本费用内部控制研究现状2.1成本费用内部控制国外研究现状国外对于内部控制的研究从理论制度和内容上进行概述。AnnukkaJokipii（2003）指出了内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信组件和监测组件组成。20世纪50年代至70年代的国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。1958年10月美国发布了《审计程序公告第29号》,它对成本费用内部控制定义重新进行表述,将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。80年代以后,国外对成本费用内部控制的研究得到快速的发展,已经从一般概念向具体内容深化,到了20世纪80年代至90年代的国外又形成成本费用内部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策，成本费用内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。20世纪90年代之后的国外又发展到成本费用内部控制整体框架理论,学术界对成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。1992美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会(AAA)、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会（committeeofsponsringorganizations）提出《内部控制—整体框架》，并于1994年进行里修改，其提出了许多新的有价值的观点。新的内部控制理论框架强化了风险管理、又涵盖了原有的内部控制合理内容。2.2国内研究现状我国在早期就实行企业的内部控制成本管理，在20世纪90年代正式提出开始推动成本费用内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。1999年修订的《会计法》从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。2001年6月,财政部发布的,《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第十六条明确规定:“单位应当建立成本费用内部控制系统, 做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施,降低成本费用,提高经济效益。”方红星（2002）试图将内部控制和审计联结起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的。2003年7月,财政部颁布了《内部控制会计控制规范——成本费用(征求意见稿)》,要求各单位应当根据国家有关法律规范,结合部门或系统有关成本费用内部控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理的成本费用内部控制制度，并组织实施。朱荣恩（2004）通过问卷调查分析了中国企业内部会计控制的实施情况，得出了有价值的结论和建议。2005年银监会颁布了《商业银行内部控制评价试行办法》，为了促进商业企业进一步建立健全内部控制体系。2007年财政部公布了《企业内部控制规范（征求意见稿）》，引导企业加强以财务报告内部控制为主线的标准建设，推动我国内部控制制度规范的建设。3成本费用内部控制措施方法在学者对成本费用内部控制研究基础上，本人总结了成本费用内部控制的控制方法和措施。赵丰年（2002）认为在会计控制中要有恰当的岗位设置，严密的凭证制度，合理的会计记录程度和严格的日常核对制度。在实物控制上要做到限制接近，实物保护和实物清查。范春晖（2006）提出成本费用内部控制的两大难点在于成本费用的标准的正确制定和加强对人员的控制。分析研究一个制造型企业的成本费用控制首先要了解该企业的成本费用的构成和制定标准，这个是起点同时也是难点关键点。万林葳，尚廷娟（2006）认为制造型企业成本控制措施主要体现在产品设计阶段的控制，产品采购阶段的控制和产品生产阶段的控制上。刘捷（2006）研究了生产过程中成本费用的内部会计控制制度的内容、控制关键点及操作流程图，从成本费用内部监督、授权批准、岗位分工、预测、决策、控制、核算、分析、考核这几个方面来研究分析成本费用内部会计控制制度的设计。赵士琛（2006）认为成本费用管理必须创新，首先观念更新；第二，扩展成本费用管理范围：第三，综合运用成本管理方法。第四，成本管理主体由成本管理机构向全员成本管理扩展，并充分利用激励机制，建立人本特色的成本管理文化。马艳秋（2007）认为成本费用内部控制的方法要先做好各项基础工作，进行成本费用指标的分解，需求新的方式利用科学的方法真正做到降低成本费用，增强效益的目的。同时进行成本费用差异的控制，进行成本费用指标完成情况的考核。陈慧（2007 ）认为成本费用的控制首先要树立先进的现代成本管理观念。再建立战略成本的分析体系，接着做好基础成本管理工作，如制定合理的消耗定额，严格落实资金定额，控制规模和额度。同时要积极应用信息化手段。周长平（2008）认为材料成本在成本费用控制中一个重要组成部分，把材料成本降到最低至关重要，可实行招投标的机制。同时对人工成本的控制也非常重要，以人工成本的比率指标来设定。王瑞玲（2008）针对成本费用的业务流程提出了相应的控制措施，并认为建立岗位分工和授权批准制度，建立健全成本费用内部控制制度。张玲（2009）认为成本费用内部控制首先要确定成本费用内部控制标准，例如全面预算，目标成本等。接着要建立成本费用内部控制的组织系统，设置主要责任部门和职责。成本费用控制的动力导向应该以激励为主，正确确定绩效的考核标准和奖惩措施。刘颖（2009）认为成本费用要进行全过程的控制，在成本控制中引入战略成本管理理想，增强成本观念，实行全员成本控制，同时加强规模成本、时间成本和物流成本的控制。总结：成本费用内部控制对于企业的经济效益的提升起着重要的作用；从原先企业对成本管理的忽视到认识到成本费用的控制的重要性，可以说这是企业管理的进步。成本费用的科学控制有利于企业合理规划成本、降低成本，提高效率，在当今社会竞争不断加强，物价不断上涨，人工成本不断提高的环境中，科学有效的成本费用内部控制作为一种控制成本，降低耗费的手段，有利于企业增强竞争实力，提高企业的效益和发展。 参考文献[1]财政部.企业内部控制基本规范[M].北京：中国财经出版社，2008.[2]陈慧.制造型企业的成本控制探讨[J].管理创新，2007(5).[3]范春晖.成本费用内部控制的难点及解决途径[J].湖南第一师范学报，2006(6).[4]樊行健.成本费用内部控制[M].大连：大连出版社，2010(1).[5]刘辉.成本费用管理浅谈[J].苏盐科技，2000(2).[6]刘捷.企业成本费用内部控制制度操作设计[J].内江科技，2006(6).[7]罗剑.成本费用内部控制相关问题研究[J].中国农业会计，2008(5).[8]刘颖.企业成本费用控制与组织效益分析[J].财经论坛，2009(7).[9]李云霞.论企业内部会计控制[D].天津：天津财经学院，2009(3).[10]马艳秋.成本费用内部控制相关问题研究[J].商业经济，2007(5).[11]牛玲，李成吾，皮立新.工业企业成本费用控制[J].有色矿冶，2000(2).[12]万林葳，尚廷娟.关于制造型企业全过程成本控制的探讨[J].中国乡镇企业会计，2006(6).[13]王瑞玲.关于成本费用内部控制问题的探讨[J].现代商业，2008(3).[14]杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究，2005(7).[15]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001(1).[16]赵丰年.完善内部控制制度的建议[J].财务与会计，2002(7).[17]赵士琛.成本费用管理与创新[J].武汉冶金管理干部学院学报，2006(7).[18]周长平.关于成本费用内部控制问题的探讨[J].科技创新导报，2008(5).[19]钟向东，赵华.基于公司治理的成本费用内部控制环境分析[J].成都大学学报，2009(1).[20]张玲.如何进行成本费用的内部控制[J].财会信报，2009(12)[21]AnnukkaJokipii.Determinantsandconsequencesofinternalcontrolinfirmsinfirms:acontingencytheorybasedanalysis(Journals).http://springerlink.com.Jun2003. 毕业论文（20__届）中小制造型企业成本费用内部控制研究 摘要制造型企业在市场经济中占有重要的地位，对经济增长有着一定的影响。但是随着经济的恢复，增长速度加快，通货膨胀加剧，物价工资不断上涨，使企业面临着巨大压力。由此可见成本费用的控制对企业来说尤为重要。尤其对于中小型的制造企业来说，随着成本的不断增加，利润空间的减少，导致企业管理者意识到成本费用的控制与管理对企业的今后发展起着重要的作用，影响着企业长期稳定的发展。本文就针对现阶段企业的成本费用具体情况进行分析，说明成本费用内部控制应注意的问题、控制的薄弱环节和强调指出成本费用内部控制的关键控制点。同时采用案例分析的方法，以温州市平阳美兴华有限公司为研究对象，描述分析该企业的成本费用控制现状，对不足之处提出建议并进行成本费用内部控制的设计，希望能够让企业在激烈的竞争中合理高效的使用成本费用，提高竞争实力，从战略长期的角度来实现经济效益的提高。关键词：中小制造型企业；成本费用；内部控制；关键控制点 AbstractManufacturingenterprisesinthemarketeconomyplayanimportantrole,andhaveacertainimpactoneconomicgrowth.Butwiththeeconomicrecovery,growthhasaccelerated,inflation,pricesandwagescontinuetorise,enterprisesarefacingtremendouspressure.Thisshowsthatcostcontrolisparticularlyimportantforenterprises.Especiallyforsmallandmediummanufacturingenterprises,withrisingcosts,reducedprofitmargins,leadingtocostconsciousbusinessmanagerscontrolandmanagethefuturedevelopmentofenterprisesplayanimportantroleininfluencinglong-termstabilityofenterprisesdevelopment.Inthispaper,thecostforthecurrentbusinesssituationanalysis,thatcostshouldpayattentiontotheproblemsofinternalcontrol,thecontrolweaknessesandstressedthatthecostofinternalcontrolcriticalcontrolpoints.AtthesametimethemethodofcaseanalysistoMeixinghuaCo.,Ltd.WenzhouPingyangUnitedStatesastheresearchobject,describeandanalyzethecostofcontrolofthebusinesssituation,makerecommendationsontheshortcomingsandmakethedesignofinternalcontrolscost,hopingtomakeenterprisesintensecompetitionintherationalandefficientusecosts,improvecompetitiveness,fromastrategiclong-termperspectivetoachieveeconomicefficiency.Keywords:SmallandMediumManufacturingEnterprises;Cost;InternalControl;CriticalControlPoint 目录IV引言11相关理论综述21.1成本费用概述21.2内部控制概述21.3成本费用内部控制相关理论概述32制造型企业行业特征及成本费用内部控制现状52.1制造型企业行业特征52.2成本费用内部控制现状52.2.1原材料控制现状62.2.2直接人工控制现状72.2.3制造费用控制现状82.3期间费用控制现状93成本费用内部控制的关键控制点及控制措施103.1制造成本关键控制点及措施103.1.1原材料关键控制点及措施103.1.2直接人工关键控制点及措施123.1.2制造费用关键控制点及措施133.2期间费用关键控制点及措施134温州市平阳美兴华有限公司成本费用内部控制案例研究154.1企业概况154.2成本费用内部控制现状154.2.1材料控制现状154.2.2工资薪金控制现状184.2.3制造费用控制现状204.2.4期间费用控制现状214.3企业成本费用内部控制设计224.3.1对原材料的控制224.3.2对工资的控制244.3.3对制造费用的控制254.3.4对期间费用的控制26结论27IV 引言成本费用内部控制近些年来一直倍受关注，通过查阅大量相关资料发现甚多企业在成本费用的内部管理控制方面有着许多不足之处，可以说许多企业对成本费用的控制没有一定的认知度，特点是针对中小型的民营企业。由于缺乏重视，缺乏科学管理，控制不佳等导致企业资源浪费，加大成本，利润减少等，从而更严重的使企业经营不良而失败倒闭。随着市场经济的发展，企业竞争不断加强，社会外部因素日益加剧；例如物价上涨导致材料成本增加、工资增加、环保要求的不断提高等等。在没有价格优势的情况下，这无疑为企业来说提出了一个重要的课题，加强企业内部管理控制不容忽视。成本费用内部控制是企业经营管理的重要组成部分，同是也是企业能够进行资源节约，降低成本过度耗用和提高经济效益的关键。它要求企业能结合自身条件和行业特征，合理整顿安排，积极考核计量，吸取有效方式，改进缺陷，使企业日趋完善，更好发展。本文就温州市平阳美兴华有限公司为例，研究其成本费用内部控制现状，分析阐述其成本费用内部控制的方法，肯定有效措施和指出存在的问题；针对问题提出自己的想法和意见，希望能为成本费用内部控制的进步发展提供帮助。25 1相关理论综述1.1成本费用概述成本费用是指企业在生产经营过程中人力、物力、财力等方面的耗用，主要表现为各种经济资源的流出。这种耗费通常导致企业的资产减少、负债的增加。在《企业会计准则2006》中，成本定义为可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用。费用定义为企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的、除成本之外的其他经济利益的总流出。本文的成本主要是指制造成本，即直接材料、直接人工和制造费用。费用是指期间费用，即销售费用、管理费用和财务费用。前三者计入产品成本，后三者直接计入当期损益。1.2内部控制概述财政部等五部委2008年颁布的《企业内部控制基本规范》指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。随着企业的不断发展，规模的不断扩大，内部控制作为一种动态主动的过程显得更为重要，预期适时的不断与时俱进才能有利于企业的不断壮大发展。成本费用内部控制作为内部控制的一个重要组成部分，是综合反映企业效益和工作质量的重要指标，同时对内部控制的推进有着现实意义。《企业内部控制应用指引》中有关成本费用内部控制简述（见表1）。表1成本费用内部控制指引相关内容组成类别应关注的风险建设方法人力资源①人力资源缺乏，结构不合理。②激励约束制度不合理，可能导致人才流失。③人力退出机制不当。①明确各岗位职责权限、任职能力和工作要求。②做到因事设岗，以岗选人。③注重价值取向和责任意识。25 续表材料采购①采购计划不合理，市场变化趋势预测不准确，导致库存短缺或积压，造成资源浪费。②供应商选择不当，采购方式不合理。③采购验收不规范。①采购业务集中，提高采购业务效率，降低采购成本。②建立采购申请制度，采购人员进行岗位轮换。③建立科学的供应商评估，确定供应商的合格性。制造费用①固定资产跟新改造不够，使用效能低下。①重视固定资产的维护和跟新改造。财务费用①筹资决策不当，有可能导致筹资成本过高和债务危机。②资金调度不合理，营运不畅。①根据筹资目标和计划进行全面预算，明确用途和方式。②进行严格审批，关注筹资用途的可行性和偿债能力。管理费用①管理效率低①进行管理绩效的考评制度。销售费用①销售政策和渠道不对，效益不高。②销售过程存在舞弊，利益受损。①加强市场调查，选择实际销售渠道和方法。②做到销售环节的业务登记。成本费用内部控制的主要过程是保证成本费用控制在一定预算范围和可接受水平内，并积极挖掘其在实施过程中降低成本费用的潜力，各方人员能主动发现其中存在不足或易忽视的环节，保证成本费用内部控制的高效执行。了解制造型企业的生产销售流程和成本费用控制现状将有利于更好的研究其成本费用内部控制和提出建设方案。1.3成本费用内部控制相关理论概述AnnukkaJokipii（2003）指出了内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信组件和监测组件组成。20世纪50年代至70年代的国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。1958年10月美国发布了《审计程序公告第29号》,25 它对成本费用内部控制定义重新进行表述,将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。80年代以后,国外对成本费用内部控制的研究得到快速的发展,已经从一般概念向具体内容深化,到了20世纪80年代至90年代的国外又形成成本费用内部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策，成本费用内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。20世纪90年代之后的国外又发展到成本费用内部控制整体框架理论,学术界对成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。1992美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会(AAA)、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会（committeeofsponsringorganizations）提出《内部控制—整体框架》，并于1994年进行了修改，其提出了许多新的有价值的观点。新的内部控制理论框架强化了风险管理、又涵盖了原有的内部控制合理内容（赵丰年，2002）。我国在早期就实行企业的内部控制成本管理，在20世纪90年代正式提出开始推动成本费用内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。1999年修订的《会计法》从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。2001年6月,财政部发布的,《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第十六条明确规定:“单位应当建立成本费用内部控制系统,做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施,降低成本费用,提高经济效益。”2003年7月,财政部颁布了《内部控制会计控制规范——成本费用(征求意见稿)》,要求各单位应当根据国家有关法律规范,结合部门或系统有关成本费用内部控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理的成本费用内部控制制度，并组织实施。2005年银监会颁布了《商业银行内部控制评价试行办法》，为了促进商业企业进一步建立健全内部控制体系。2007年财政部公布了《企业内部控制规范（征求意见稿）》，引导企业加强以财务报告内部控制为主线的标准建设，推动我国内部控制制度规范的建设（方红星，2008）。25 2制造型企业行业特征及成本费用内部控制现状2.1制造型企业行业特征随着经济的发展，民营企业不断壮大，尤其是中小制造型企业逐渐增加。而制造型企业基本都是按照传统方式来进行生产经营和企业管理。在新的经济形势下，要想实现企业的长期稳定发展，需要不断更新生产模式和改进管理方法，尤其在成本费用的支出和控制上（陈慧，2007）。健全有效的成本费用内部控制能降低耗费，实现企业价值最大化。制造型企业的生产循环图（见图1）。供应环节销售渠道，人员管理等耗用人力物力材料采购生产环节销售环节制造成本期间费用图1制造型企业生产循环图随着外部环境的影响，制造业面临着新问题和新形式，原材料价格、燃料和动力价格的不断上涨，劳动力成本上升，人民币的升值，贷款加息等问题导致了制造业虽然销售额增长但是利润反而下降。以温州制造业为例，制造业面临着材料耗用大，创新能力低，企业规模小，环境污染大等问题，从而加大了企业的成本费用的消耗，影响着企业的竞争实力。然而在这样的社会形势和竞争压力下，制造型企业对于成本费用的控制方面存在明显不足。成本费用内部控制的实践现状问题主要体现在缺乏成本管理观念或者是即使实行一定的成本费用内部控制但是体系不完善存在些许漏洞。2.2成本费用内部控制现状制造型企业在成本控制上存在着如下问题：（一)成本控制内容僵化25 目前,大多数制造型企业成本控制的范围只限于生产耗费活动,并未涉及或很少涉及到研究和开发、设计、采购、销售以及售后服务等企业经营管理的全过程,往往造成失控,成本总水平居高不下（万林葳；尚廷娟，2006）。尤其对于中小企业而言，大多是针对事后控制，缺乏科学的预算和管理。例如某水泵生产厂只有在生产过程发生后才发现过程中出现了浪费现象和对于销售环节的销售宣传效益缺少评估。(二)成本控制人员单一多数制造型企业中参加成本控制的人员仅限于成本管理的专职人员(财会部门及下级核算人员),未涉及到生产技术和经营管理各职能部门的管理人员和全体人员。例如小型的制造企业基本上老板包办各项管理事务，而生产人员缺乏成本控制的意识，导致成本费用控制效率不高。(三)成本控制模式不合理成本控制的模式是以计划价格为基础,只考虑财务成本,以事后核算为重点,简单分析,缺乏科学的事前成本预测和决策,缺乏有效的事中成本控制和监督,以及事后分析的考核与激励机制（刘辉，2000）。2.2.1原材料控制现状原材料对于企业来说是生产的基础，也是制造成本控制关键。而对原材料的控制主要体现在材料采购和材料消耗上。在材料采购和消耗的程序（见图2）。采购请购验收入库产品生产领用材料图2材料采购与耗用企业在进行材料采购环节中程序比较简单，采购缺乏科学性。主要表现在采购要求的提出，采购活动的实施，材料入库的登记上（见表2）。表2采购薄弱环节采购环节存在薄弱点采购方案没有经过科学预算，简单根据生产需要制定采购计划。采购渠道25 凭借个人经验和较为熟悉的供应商，缺乏实际性的比较。采购过程没有实行监督体制，存在徇私舞弊风险。续表产品登记入库采购员与登记员没有实行独立分开原则，存在实际数量和采购数量不符的风险。根据上表可以看出，采购的提出没有经过科学的预算，简单的根据生产需要而制定采购数量和选择供应商时基本为熟悉的合作伙伴，没有寻找和比较更有利润空间的供应渠道。在采购方面没有制定相应的采购程序，单独的委任一人来进行供应商的选择谈价和采购等程序，容易使得采购人员存在徇私舞弊现象，存在着一定的道德风险。采购完成后材料的入库登记十分重要，大多的制造企业存在着缺乏独立有效的第三方来进行监督和检查登记情况，所以真实具体的采购数量和材质上都有存在舞弊失真的风险。对于库存方面没有进行科学的计算，导致物资采购等出现短缺或者过剩，影响企业利益。同时在企业进行材料领用的时候主要是按照生产任务的需要来领取材料，没有规定一次性领用的限额和超额领用应该具备的手续（罗剑，2008）。如此简单随意的领取材料会直接造成材料领用的浪费和会计核算的不准确和缺乏必要的依据。该现象主要体会在材料成本耗用的波动大，没有规定在合理的范围内，给企业的成本核算带来一定的问题和对问题解决存在忽略性。2.2.2直接人工控制现状成本费用的控制上，直接人工的控制也是重要的影响因素，其控制的内容包括员工的考勤记录，员工的工资薪金，审核发放工资等。企业对于基层员工的作用也有着重要的认识，同时也关注员工工作的效率和积极性。但是在进行考察审核的过程中难免出现漏洞和不足之处。在员工对于成本费用内部控制的重要性认识上意识比较薄弱，没有意识到反作用的推动作用，出现了考勤作弊现象，不能真实反应工作情况和劳动的效率，这个说明企业在对于员工的自觉性控制上存在着不足，主要体现在工作绩效的考核上。在正确确定员工的工作情况之后要合理准确的计算工资薪酬，保证员工的工资能及时发放，不能拖欠工资，从而影响员工的劳动工作积极性，从而加大了成本支出，影响企业的效益和工作水平（王瑞玲，200825 ）。对于制造型企业目前的薪酬体制来说，基本上不存在拖欠员工工资的现象，能在规定的范围内及时发放工资薪酬。但是在选用员工的标准比较放松，员工的胜任能力考核缺乏和缺少后续的专业培训，从而浪费了潜在更好的劳动创造力,工资薪酬的控制状况具体如下（见表3）。分别从员工招聘，工作考勤，薪酬审核和工资发放等方面进行阐述。表3工资薪酬控制现状主要环节现状员工招聘对于员工招聘工作主要通过人才市场进行，缺乏一定的专业性素质，需要通过一定的培训工作。工作考勤对于员工工作考勤制度实行一定的打卡制度，存在着舞弊的风险。工资薪酬审核审核情况主要按照考勤卡来进行一定核算确定。工资发放对于准确无误的工资情况能及时发放。从上表可知大多数的中小制造型企业能保障员工的合法权益及时发放员工工资，能让员工的后续工作有所推动力。但是相对大型的企业来说，还是存在着一定差距。对于员工的额外福利制度还是不够的，这也是同中小型企业本身的发展规模有着一定的关系。同时有些小型制造企业压低员工工资，导致员工离职率增大而影响生产进度造成停工损失，也加大了招工成本。这个主要原因是没有分清成本的控制是为了降低单位产品成本而不是单个工资。2.2.3制造费用控制现状制造费用的控制主要体现在固定费用和变动费用上，而制造费用包含的内容比较繁多，区别开来也相对比较麻烦（见图3）。车间管理人员工资福利制造费用办公费、运输费保险费、停工损失等固定资产折旧费、修理费、水电费图3制造费用的构成25 在固定费用上包括折旧费、管理人员工资等计算上没有按照实际情况及时评估改变或者是按照平均水平计算而缺少准确性。在变动费用上核算比较粗放，但是基本上还是能按照一定的计算方法来进行分析。制造费用的控制主要是按照一定的计算程序来进行管理，重点是需要对不同时期的费用进行考核分析计算（马艳秋，2007）。制造费用控制情况（见表4）。表4制造费用控制情况制造费用项目控制情况车间管理人员工资按照基本工资水平来进行核发折旧费对于固定资产折旧情况缺少记录修理费设备的损耗注意度不高，从而导致大修理情况的出现而导致停工停产。水电费、运输费、办公费等按照实际发生情况进行登记缴纳。固定设备的研发企业多数设备比较陈旧，缺少设备更新。企业对于日常发生的制造费用大多按照实际的发生数额进行发放和缴款，缺少事先的预算和事后的总结分析，对于平常的铺张浪费情况控制松懈。同时对于设备的折旧损坏的现象关注较少，导致问题出现时容易耽误生产进度。2.3期间费用控制现状期间费用是作为企业成本费用内部控制的重要组成部分，其具有项目多、涉及范围广、管理难度大等特点，正因为如此期间费用的管理是增效的重要途径和不容忽视的地方。通过调查，发现企业还是存在些类似的问题。（1）销售费用缺乏严格的控制标准对于员工的出差费用，业务招待费用等没有制定限制范围，弹性程度较高，容易让员工以企业的销售利益为幌子铺张浪费，从而加大了不必要的支出，损害到企业的正常利益。同时销售方式和销售规模基本没有经过详细的规划，而只是根据企业目前的库存情况和销售目标来进行临时性的决定来达到表面的销售收入，缺乏战略性投资（周长平，2008）。（2）管理费用效率低对于中小制造型企业来说，管理人员设置不多，往往造成管理控制存在漏洞。同时由于管理岗位人员缺乏导致管理的水平和效率低，出现无人管事的局面，给企业的管理力度造成了一定的影响，从而降低了企业的经济水平。（3）财务费用支出高25 随着银行的贷款利率的上调给企业的融资带来了一定的难度，加大了相关利息支出和手续费用。同时由于物价上涨，各个供应商的收入水平有所下降，甚至出现负利润，形成了销售难负债大的局面。有些企业在资金无法收拢的情况下会进行私人贷款从而更加大了利息的支出，企业负担过重，影响发展。3成本费用内部控制的关键控制点及控制措施成本费用内部控制作为内部控制的重要组成部分，影响企业的工作质量和经济效益，其实施与否，实施程度如何将影响着企业的长期发展和企业价值的实现。同时在没有太大价格优势的条件下，市场形式严峻材料人工费用加大的情况下，科学合理的制定成本费用控制方案对企业来说起着至关重要的作用，实现企业的可持续的发展。所以一套健全、全面、具有弹性的具有实际意义成本费用内部控制系统对企业来说不可缺少，能抓住控制重点和关键所在，积极监督检查，发现问题及时解决，才能更好的推动企业的进步（见表5）。表5成本费用内部控制内容控制环节主要措施岗位分工控制设立独立而互相制约监督的岗位分工，明确岗位职责和权限并能定期检查工作。同时人员具备合格的业务素质和职业道德。授权批准控制对于成本费用业务支出情况有严格的授权批准制度，确认授权方式、责任、程度和范围。成本费用支出控制实行成本费用预算制度，预算要全面、合理、准确，保证预算的可执行。实行过程中严格控制，对于异常现象检查说明。监督和检查控制在日常经营活动中要进行定期和不定期的抽查，对于相对薄弱环节，及时采取补救措施，分析原因，不断完善。3.1制造成本关键控制点及措施3.1.1原材料关键控制点及措施25 对于原材料的控制主要体现在材料的采购和消耗上；对于现阶段物价的上涨材料的价格的提高无疑给企业生产和销售环节带来了一个难题。如何能控制利用资源和途径来相对的保证一定的盈利空间，有效的控制成本费用的支出对企业的发展有着重要的影响。对于材料的采购方面主要流程（见图4）。选择供应商签订合同采购计划验收入库结算记账图4材料采购流程上图为制造企业基本的材料采购的方法和途径，从上面的采购流程上可以抓住关键控制点和注意的事项，来保证采购环节上做到以最优惠的价格获取最佳的材料（张玲，2009）。采购环节材料的关键控制点（见表6）。表6材料采购环节关键控制点及措施控制环节关键控制点控制措施制定采购计划根据发展目标和合同要求，利用成本分析法，保证采购业务合理有效，减少存储成本。通过企业生产计划和合同要求，预算需要数量和计算安全储备量，再制定采购数量。采购过程降低采购成本，利用战略发展来进行合理规划。进行市场分析，综合考虑材料价格、运输费用、材料质量等。利用规模采购来降低成本。采购产品登记入库保证产品采购数量和入库数量相符，并且符合请购要求。岗位分工明确，制约监督。设立采购负责人，询价员，合同员，采购员和库管员，相互独立监督。从上面的图表总结采购环节的控制点是在整个采购过程中保证采购计划、实施和入库上保证合理有效，准确无误。对于材料的采购方面保证成本最低效率最高，同时在材料的耗用上做到保证产品质量的基础上，减少浪费降低消耗，主要控制关键内容（见表7）。表7耗用环节关键控制点及措施25 控制环节关键控制点控制措施领用材料材料领用手续齐全填写领料申请单，并审核签字确认。生产登记由规定人员申请领用材料并登记。对领取材料的使用情况进行登记，说明用途。登记完工产品情况完工产品数量准确。对于完工产品进行登记，清楚件数。3.1.2直接人工关键控制点及措施在企业进行成本费用内部控制中，人力、财力、物力是重要的影响因素；其中人力是最重要的因素。员工的主观能动性对企业的绩效有着重要的作用，尤其是基层技术职工，对企业的发展有着重要作用。员工的工资薪酬及福利待遇的确保有利于提高工作积极性和自觉性，建立起主力军主人翁的意识和积极加入到企业成本费用管理的行列中来。对于员工的工资薪金控制主要体现在以下几个方面（见表8）。表8薪金关键控制点及措施控制环节关键控制点控制措施员工招聘控制员工招聘符合岗位需求根据企业发展计划和职位要求，作出聘请计划，做好员工任职能力测试和保管好相应的人事资料，签订劳动合同。考勤记录控制提高到岗率，达到工作需求严格考勤方式，做好考勤考核登记。制定相应请假和无故旷工的处理规定。工资审核控制工资审核无误，为发放工资提供依据。根据员工日常工作表现和成果，如实记录汇总，并有专人进行审核登记计算。工资发放控制维护员工基本权益，提高劳动积极性。对于计算正确无误的员工工资及时足额发放，并与员工互相签名认定明确。福利保险控制保障员工福利待遇，减少离职率。能为员工提供五险一金基本保险，保障员工的合法权益。离职离退控制保证工作效率和水平。25 对于不合岗位需要的员工进行再培训调配工作。对于离退员工给予一定的补贴。对于员工工资的控制上，主要是能正确的考核和计算员工应该所得，保证其合法权益的顺利实现，适当利用激励方式从而推动员工的工作热情和自觉遵守企业的规章制度，确保企业的生产经营活动的高效率进行，才能推动的成本费用的内部控制的顺利进行并能总结经验和改进不足（赵士琛，2006）。3.1.2制造费用关键控制点及措施制造费用的控制包括的内容繁多，如固定资产折旧费，修理费，机物料消耗，季节性或修理期间的停工损失等等。所以对于固定的制造费用要合理预算定额数量，对于变动的制造费用根据实际生产需要和企业的实力来进行分析比较（刘捷，2006）。实现全方位控制，全员工参与的控制体系中来，具体环节（见表9）。表9费用关键控制点及措施控制项目关键控制点控制措施固定费用数额定额预算固定费用实行定额管理，在保证企业生产需求的情况下，对于超预算现象进行分析。变动费用确认变动精细管理变动的费用用数字精确由专人记录交予负责人，对异常数据进行原因查明。制造费用分配分配核算方式的选择制造费用的分配要采用企业适用的方法进行核算分配，保证准确度。针对制造费用的控制主要把握其定额预算情况，根据企业的实际需求和生产量来制定费用范围，在细节上进行管理和记录，保障各种异常情况发生有因可寻并做到防止浪费。对于发生的制造费用准确合理计算分配，为产品的定价和成本核算提供条件。3.2期间费用关键控制点及措施25 期间费用项目多，支出途径繁多，因此做好期间费用的有效控制管理，降低费用的支出，提高支出的效率，对企业来说也是提高获利空间的重要途径（见表10）。要将费用进行预算，尽量细化，层层分解。坚持严格审批制度，坚持逐级审批，计划报批，先批后用的程序。实行全过程监督管理，全员控制的管理模式（刘辉，2000）。表10期间费用关键点及措施期间费用关键控制点控制措施管理费用提高管理效率和水平（1）实行积极的监督管理，绩效考核和工作评比活动。（2）管理费用责任制；确定支出范围和限额，实行谁花钱谁负责制度，减少浪费明确责任。销售费用提高销售效果，减少低投入（1）明确销售目标，掌握市场信息和企业的实际销售力度水平，不能盲目投入而没有理想收入。（2）对于不同销售手段要主次分明，不能等同对待。按照市场需求和消费者的洗好程度进行比例分配。（3）对于销售费用的支出有可靠真实的依据，按照正常的报销程度来明确责任归属，防止和避免出现漏洞。财务费用减少财务支出，提高周转效率（1）合理选择贷款对象，比较贷款利率要有计划的完成贷款项目，通过优惠贷款政策来降低筹资风险和费用。贷款项目要及时有效利用，避免资金呆滞，提高其价值利用。管理费用支出要求能保证企业的生产经营能高效率的完成，通过有效的管理模式和方法来保障企业经济效益的提高。销售费用要求明确每项费用的支出在一定比例的收入中得到补偿，是一项高效投资；并且制定销售计划，针对销售过程中出现的问题有完整系统的措施。财务费用的支出要充分考虑企业的营运能力和获利能力来规划资金的调动和筹备。25 4温州市平阳美兴华有限公司成本费用内部控制案例研究案例资料来源：本人通过实习得到企业相关资料。4.1企业概况温州市平阳美兴华有限公司是一家专业从事汽车车镜的开发、生产、销售为一体的企业，拥有大型注塑、吸塑冲压等机械设备，技术力量雄厚生成设备齐全及检测手段完善。同时产品通过国家重型汽车质量监督检验中心检测，3C强化质量体系认证，该企业属于小型制造型民营企业。该企业的生产流程（见图5）。包装库存车间打模车间装配车间喷漆车间图5主要生产车间企业的管理模式上来说是按照生产、销售和财务三个方面来进行人员的设置安排。但是各个环节的岗位分工还是比较混淆的，同时成本费用内部控制的观念还是比较薄弱的，针对现在出现的用工荒的问题处理上还是存在一定的欠缺。4.2成本费用内部控制现状4.2.1材料控制现状该企业的产品生产的主要材料有镜片、塑料、螺丝等辅助材料和纸箱等。材料的控制主要体现在材料的采购和材料在生产环节的耗用。（1）材料采购上的控制25 材料的购买则由专门的采购谈判人员进行材料供应商的选择。但是采购行为的发生具有一定的随意性，没有通过一定的预算进行分析和决策。该单位产品材料耗用比例，其中塑料所占的比例最高，也是采购价格相对来说最高的材料，在材料控制上也是关键部分。但是根据实习了解到，该企业的塑料供应商基本上都不变，价格上没有太大的比较空间。主要的原因是人员设置不健全，缺乏一个有实力的采购队伍。该企业的采购方式主要由采购人员根据生产的需要单独进行采购行为的发生，缺乏了一定的规划和审核。该企业的单位材料耗用情况（见图6）。图6单位产品材料耗用根据上图所示企业的材料构成情况，其中镜片、塑料、螺丝和油漆的比例为1:3：1:2。每个产品的定价为10，则产品的利润空间为30%，再出去其他费用支出最多可获得纯利润为10%。针对先阶段的工资增长趋势，盈利空间在减少。对制造型企业来说，原材料至关重要；但该企业在采购环节中存在着许多薄弱之处。随着采购业务的发生，企业的经济利益必然流出形成债务。所以采购和付款业务要保证准确、合理，紧密联系在一起，加大控制力度，最大的削减采购成本。而该企业简单的采购方式存在着一定的风险：①采购业务的实际要求量与采购单的数量可能存在差异。由于采购人员具有一定的随意性，主观认为材料价格具有一定的优势而多购入材料而增加的费用；没有通过利用市场信息来了解材料价格的波动和变化。②采购要求没有经专人审核批准，可能导致仓库滞留过多存货。③随之市场的物价变动，原材料的价格也随之波动。④付款过程没有经过审查、核实，有虚报价格和数量的风险。对于出现风险原因的说明（见表11）。表11材料采购风险分析出现风险项目出现风险原因采购数量失真①没有专人严格审查批准程序，只是员工凭着经验和感觉进行判断。采购责任混淆②25 岗位设置单一，请购人员和采购人员没有分开，容易出现私利现象，也没有进行材料入库登记手续。原材料价格风险③材料物价上涨，价格波动大。付款项目存在风险④付款项目没有同供应商进行核对，确保安全准确。从上表看，在采购与付款环节最主要的是职责分配合理有效，相互制约监督，采购适量合规正确；请购手续齐全，不能存在越权审批。付款正确及时，在资金允许的情况下取得现金折扣。而该企业基本没有正规的请购手续，只是通过口头要求购买材料多少；同时采购人员与供应商的购买关系也没有正规的合同依据，只是按照购买意愿来进行交流，这个行为将为付款环节的结算存在误差埋下隐患。（2）生产过程中的材料耗用控制生产环节的内部控制主要要达到提高劳动生产率，减少材料的浪费，降低产品报废率，提高工作效率等目标。该企业的生产流程如下（见图7）。生产配件领用材料下达任务组装零件包装产品入库图7生产流程上述的流程可以发现其中缺少控制检查手段，在进行材料使用的过程中没有进行领用情况的登记。由于每个产品的需要的零部件都是固定的，没有经过登记记录，不利于材料和产成品之间的配比和检查，引起不必要的浪费而加大了成本。该过程容易出现生产风险：①领用原材料只是根据生产需要，没有经过材料领用登记，容易出现领料人员利用私利而多领的风险。②质量检查缺少，加大了被退货的可能性和成本损失。该企业的整个生产流程主要是通过各车间的工作人员完成工作，没有独立的第三方进行检查核实，判断内容和项目正确与否。这个主要是小型企业原本的管理人员缺乏的原因。在生产环节控制上要做到不相容的职位一定要分离，材料领用和产品管理、盘点人员要分离，有独立审查批准人员。检查人员和登记人员要分离，并要签字盖章，明确责任。同时要定期不定期的进行抽查，对于盘亏盘盈的合理性。检查生产任务与销售情况是否保持一致。保证资产安全完整，对库存进行盘点。对工作人员进行监督考核，对其工作态度、效率进行打分，为事后控制提供依据。25 4.2.2工资薪金控制现状该企业从人员的选拔和胜任能力的考核上面还是能做到充分考量，能知人善用的。就从采购人员的选择上说还是具备了一些采购人员的素质和能力，再从打模车间的员工来说，都具备了一定的专业技术，对于设备产出的模型质量好坏都有高度的专业鉴别水平。同时也保证了在产品的质量保证，从而为下一步的组装装配工作提供了良好的保证。具体车间人员岗位设置（见表12）。表12车间岗位设置车间人员设置评价打模车间选择具有经验的专业技术人员产品的模版是关键和起点，只要把握好质量关才能保证后续工作的完成。所以该企业在打模人员的选择上还是充分考虑到岗位的适应性和重要性。喷漆车间从外包到自制，设置专人从外包到自制的选择体现了企业的管理成本的观念。比较了两种方式的成本情况进行合理选择，从一个方面来降低了成本，这是企业成功之处。装配车间进行上岗培训，选择适合人员装配人员的灵活性对于该岗位来说十分重要，该企业首先进行产品结构和装配的培训来选择人员的岗位分配，从而保证了劳动生产率和水平。包装车间选择力量型人员包装入库产品还是需要一定的人力，所以选择人员上要保证员工的体格情况。该企业从员工的设置和选择上能保证因岗设人，保证该岗位的需求人员同设置人员的素质和能力相匹配，这个在一定的程度上保证了企业的效率水平和工资薪酬支付的有效性。这是该企业在成本费用内部控制上取得的成功之处，也是其他中小制造型企业应该借鉴的地方。从员工的逐年的工资水平的变动来反应企业的成本费用支出情况，分析各年的发展速度（见图8）。其中2009年和2010年的工资变动幅度稍大，其中的主要原因是工资待遇不高，导致员工的离职率有所增加，在后期的人员招聘中也就加大了一定的招工成本和工资的相对提高。25 图8车间员工平均工资变化随着要求员工工资福利的上涨，企业在工资薪酬上也一度以上升的趋势增长着。五年的平均工资增长比例（见表13）：表13平均工资增长比例年份定比发展速度环比发展速度2008（1200/1100）109%（1200/1100）109%2009（1300/1100）118%（1300/1200）108%2010（1500/1100）136%（1500/1300）115%2011（1800/1100）164%（1800/1500）120%从表格中的数据可以发现，员工的工资呈现着逐年增长的趋势，尤其是2010年和2011年的增长幅度有所加大，这也是目前大多企业所面临的困境。如何实现工资和收益相配比就显得有为重要。而其中最重要的就是员工的工作积极性和对于利害关系的重视和理解。企业只有保障了员工的权益和福利，才能让员工有着一定的工作归属感和工作责任感，积极努力投身到企业的管理行列中来，实行全方位、全员工、全方面的控制中来。在保证员工福利待遇的同时也要严格管理制度，上下共同遵守规章，从能保证企业的生产经营活动的有序高效进行。在这个方面该企业的管理控制上还是有可圈可点的地方（见表14）。表14考核奖励措施控制环节控制办法考勤控制每个员工必须自己进行考勤打卡制度，不能替代他人打卡，若发现减扣工资。工作成果控制25 每个人要记录和登记每日的工作成果，形成一个良好的竞争意识。请假制度员工请假必须经过审核同意续表激励方式对于员工提出的有利于企业效益的管理方式和提高劳动率的专业技能方法，进行一定的奖励办法。对于企业在直接人工上的控制是有一定的可取之处，也健全了企业的管理制度，调动了员工的劳动积极性。同时企业还可以继续发掘更多更有效的管理办法来充分利用员工的主观能动性和积极的反作用来促进企业的效益增长。企业在对于员工的工作心态有一定的了解，工资、福利和晋升空间上的把握。4.2.3制造费用控制现状该企业制造费用的项目在归集上还是比较凌乱的，没有很好的分配到产品的成本当中去，在这个方面来说还是要进行更好的管理和控制。该企业的制造费用的主要项目和数额如下图所示：图9制造费用消耗情况企业的制造费用支出情况中电费所占的比例比较大，主要是打模样本中的设备需要进行长时间的开启状态，同时设备耗电大还有电梯和流水线的耗电方面。水电费的适用情况还存在着浪费的现象，员工的车间资源的节约意识还是比较薄弱的，制造费用的控制要从小处着手，保证小细节的控制。25 从上图中电费的花费平均每月为7000元，在整个制造费用的耗用上所占用的比例是71.19%，针对所占比例较高的费用项目要做到严格控制，才有可能降低费用的浪费。对于维修费在确定设备需要进行整修的基础上可降低的可能性较少，同时厂房折旧费等变动幅度和可调节性相对也较低。4.2.4期间费用控制现状对于期间费用的使用情况主要在销售费用上，管理费用和财务费用的支出情况比较少。所以主要的控制主体在于销售费用，而销售费用的控制范围要更广和更细节。该企业销售费用的支出情况（见图10）。图10销售费用支出情况图上显示运输费为10万，广告费2.3万，差旅费2.8万，销售人员工资福利2.3万。运输费在整个销售费用的支出上占的比例为69.36%，销售人员工资福利较2010年较2009年增长了18%，广告费和差旅费增长幅度为9%和10%。该企业的期间费用大多花费的销售费用的支出上，主要是网站宣传，参加交流会宣传和电视宣传等途径。而在这个方面的控制强度的弹性不大，主要的宣传费用基本保持相对稳定，只能在自主宣传渠道中合理把握宣传方式和费用的解决和控制上。而在自主宣传上，该企业的费用支出的控制上还缺乏有效的控制，销售宣传人员利用宣传之便而随意支出，报销程序没有经过严格的审核和确定，存在着浪费的现象。25 在对于管理费用的控制上主要体会在管理人员缺乏和管理效率不高，有管理漏洞的现象，各种生产经营活动的信息传达速度慢，从而影响了整个生产活动的高效进行。财务费用的支出较少，能在生产经营活动中运用资金的流动来保证生产销售活动的顺利进行。有时通过银行的资金贷款或者民间融通，但基本上数额不大，能及时归还，所以利息支出相对较少。4.3企业成本费用内部控制设计企业要向降低消耗，减少浪费，必须建立成本费用内部控制体系，做好事前控制，制定预算方案，合理确定消耗定额，明确规定材料收发程序，及时盘点库存登记。对成本费用消耗的原始凭证和相关记账凭证进行审核，避免在传递和登记的过程中出现错误，保证记录项目合理有效。整个控制情况（见图11）。财务部预算成本费用审核批准制定目标监督、核实确定生产目标（根据合同内容）会计核算生产过程入库登记领用材料审批图11成本费用控制流程4.3.1对原材料的控制该企业为小型制造企业，原材料是基础也是控制的重点，材料的影响因素为价格和数量，所以要严格控制材料的价格和采购数量。在价格方面的控制有如下几个措施方法：（1）了解市场行情，比较各不同供应商的价格情况，在质量相当的情况下择优选择。（2）在签订合同的同时，可以利用大批采购而从降低单位价格的目的。（3）利用经验和专业人士来判断原材料的价格变动趋势，从而在价格相对较低的情况采购可库存的材料，在价格上涨的时候有一定的成本优势。这个往往带有一定的风险。（425 ）对于生产能力较强的原材料在计算时，若自制成本少于外购成本，则可采取自制行为。对于材料的采购主要具体措施设计（见表15）。表15材料采购方案设计材料特点建议采购方式镜片相对固定波动幅度较小采用询比价采购方式，对于长期合作供应商进行一定时期的协议采购，在保证镜片规格和质量的前提下根据时期消耗量进行定期采购。塑料主要材料，耗用大，波动性强①进行塑料价格的分析比较和价格趋势预算。②根据生产需要和价格处在较低段时进行批量采购。螺丝用料固定，比例较小在材料价格相差不大的前提下进行质量上的选择或者直接购买。油漆用料相对稳定，注重质量在价格相当时进行质量比较。对于材料的采购要根据产量需要，同时保证安全储备量，保证材料供应及时，材料质量合标，降低采购成本和风险。在验收入库的时候要严格对照采购单的金额和数量，清点核算。在材料生产消耗环节上要保证领用材料的手续齐全，根据生产要求分批领用，做好一定的责任归属。在各个不同车间的在产品领用上要做好登记工作。对于超过标准领用的情况要进行说明和负责人的签字认定。具体操作过程设计（见表16）。表16材料采购及验收流程方案设计环节控制方法设计申请由生产员工提出书面申请，详细写明材料类型和数量审批生产负责人进行材料库存盘点，保证安全储备量后决定采购数量。采购实行人员的轮换制度，不要一直为一人进行采购。验收由第三方进行验收入库，与申请单和审核单进行核对。对于材料消耗阶段主要在各个车间进行，其主要控制方法（见表17）。表17材料消耗阶段控制方案设计环节控制方法设计塑料领用消耗填写领用单，写明领用数量并签字。25 当天记录总结领用数量（可用单位袋）和产品生产数量（件）。续表镜片领用消耗对于镜片的易碎性，登记领用数量、损坏数量和实际完成产品数量。螺丝领用消耗针对螺丝数量的不方便性，可以以周为周期以袋为单位计算消耗量。油漆领用消耗记录消耗桶数和产品完成数量。4.3.2对工资的控制针对直接人工的控制上，主要是合理安排时间，提高劳动生产率。在生产过程中可以以量为单位进行工资的计算或者直接分配标准任务量。对于没有完成者进行能力胜任分析，进行一定的职位调配，对于优秀者进行相对应的奖励。该行为主要是能发挥主观能动性和根据各位员工的不同特征来安排不同的岗位，合理分工，能够提高相对的效率。工资的计算要以基本政策为基础，根据员工的不同情况在产量的基础上进行计算不同的工资水平。对于符合标准的工资基准进行公示，可以让员工了解到目前的工资水平和待遇问题。当然工资水平不能低于行业的平均水平，否则要起反效果。同时要严格执行考察监督体系，对于员工的平时工作表现进行打分，为日后的工作绩效奖励提供依据。适当的激励是必须的，但是要杜绝不必要的浪费，滥发奖金，任意扩大享受范围，要保证各种工资支出有效性和推动性。同时可以发挥员工的创造力和创新能力，鼓励员工积极发现和发掘提高工作效率同时保证产品质量的小技巧和方法，并且进行一定的奖励措施。实施措施和方法（见表18）。表18薪金控制方法设计控制环节控制目标具体措施员工招聘符合打模车间的塑模技术喷漆车间的喷漆技术和装配的技巧要求。对于设备员工要求能有专业技术，保证塑料模板的合格率，招聘有工作经验的人员。考勤制度控制防止迟到早退无故旷工现象出现，完善请假制度。对于平常的打卡制度继续实施外能外派一名人员对于员工的考勤进行考察监督。25 工作绩效考核保证工作量和员工能力的考察，提高劳动生产率。对于员工的完工产品进行责任划分和分离，由自己登记作业量，再由第三方进行核对。续表工资审核发放提高劳动积极性及时发放工资，对于工作表现优异的员工进行适当奖励。福利待遇控制降低员工离职率提供基本的社会保险，同时合理安排休息时间。4.3.3对制造费用的控制制造费用的控制目标是为了能保证生产工作的有效进行，提高生产效率，降低生产耗费等。所以要保证生产设备的正常，合理估计设备的磨损，进行及时的维修工作。同时对于制造费用的开支情况要进行有效的编排，对于各种不要的开支要积极杜绝，每月要结算当期的开支水平，制定出下期的目标支出情况并且能及时下达至各个部门。对于固定费用要在保证生产顺利的基础上结合上期的实际情况能有所降低，对于变动费用的支出要根据预算和实际支出项目来进行审核批准。对打模车间，喷漆车间，装配车间和包装入库车间要根据不同的操作制定不同的费用支出标准，不能一概而定。车间要有一定的负责人员，对于属于制造费用的项目，如水电费，维修费等及时进行登记和上报，监督具体操作情况。财务部针对各车间提高的耗费情况进行一定的分析，比较出不同时期的使用情况从而在一定的范围和程度上降低可控制的费用支出，使费用能够保证其他项目能保质保量完成的前提下，制造费用支出最低。具体操作设计（见表19）。表19制造费用控制方法设计车间主要控制内容具体方法设计打模车间设备维护定期进行设备的维护和跟新，每天进行设备情况的登记和检查人员签名，提高生产效能。喷漆车间水电费使用对于休息阶段注意电灯，机器设备开关等是否关闭。每月的水电费缴纳单要保留比较消耗情况。包装入库车间运输发送25 对于产品销售后的运输方法进行成本分析核算，自行运输还是托运。装配车间流水线的顺畅要检查维护好流水线的顺畅，防止停工损失的产生。4.3.4对期间费用的控制对于期间费用的控制该企业的重点是放在销售费用上，管理费用和财务费用要发挥其支出收入配比。（1）对于管理费用的控制主要是合理确定管理人员的人数，稍微扩大管理队伍，加大第三方的监督管理力度，但又要保证相对的独立和监督效果，提高工作效率和工作水平。（2）对于管理人员要明确责任，不要因为责任不明确而降低了工作效率。同时要建立工作绩效制，提高工作的积极性和责任感。（3）对于销售费用上要做到销售手段便捷有效。充分领用网络技术和信息市场来进行推广，选择有效的营销方式有利于降低销售费用，从而还能提高企业的知名度。同时能有效利用社会免费资源和相当的人际关系来进行企业的形象推广和产品介绍。（4）合理确认销售费用，严格审核原始凭证；准确的摊销销售费用。（5）根据企业的水平来进行现金的使用，减少不必要的资金贷款项目。具体控制方法设计（见表20）。表20期间费用控制方法设计控制项目具体方法设计管理费用增加管理审核监督人员并保持一定的独立性，作为考勤登记，产品完工登记等。销售费用定期参加展览宣传会派发相应广告，网络广告等。财务费用对于短期资金周转可以在民间和利用人际关系进行小额周转，减低费用支出。重视加强对企业成本费用的内部控制，有效的提高企业成本费用内部控制水平，帮助企业合理控制成本支出同时提高企业的经济效益水平和整体的竞争实力，为企业的长期战略发展提高保障。25 结论企业根据自身的实际发展需要和发展水平，建立和健全成本费用内部控制制度，其作为一种加强企业竞争手段，提高企业的成本费用效益，增强竞争实力，实现长期战略发展。成本费用内部控制主要体现在事前控制、事中控制和事后控制三个方面：（1）事前做好预算控制，合理掌握企业的发展计划和目标；根据上期的发展实施情况总结本期的生产经营目标。（2）在成本费用的发生过程中根据生产经营的可执行性，高效监督检查，在实施过程中利用各种资源来实行全方位的管理控制。（3）事后总结过程中的成绩和不足之处，对于各阶层的人员进行绩效考评和审核，有效利用激励方式来实行全员管理。良好的事后控制是事前控制的基础和前提。做好成本费用内部控制的三个主要控制阶段，把握每个控制环节的关键控制点，将改善整个企业的内部控制体系和控制效果。同时，企业要积极传达成本费用内部控制的意识和观念，实现全员控制的良好局面，提高员工的整体管理素质和水平，实现企业的可持续发展。0 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附录中小制造型企业成本费用内部控制调查访谈提纲尊敬的先生/女士：您好！本人由于毕业论文研究需要对企业的成本费用内部控制情况进行相关的调查访谈，本人将保守贵公司商业机密，只为论文写作提供材料依据，请各位放心真实填写。谢谢您的合作！委托单位：填写人：1.针对现阶段物价上涨，劳动成本提高等状况，您认为对贵公司的最大影响是什么？如何进行控制？2.贵公司是否有制定成本费用控制计划和措施？3.您认为成本费用的控制有必要吗？贵企业的成本费用的控制包括哪些内容？4.贵公司对于成本费用的控制上主要的执行者有哪些？5.贵公司在材料采购和领料方面实行一个什么样的程序？6.员工如何进行招聘，人工的考勤记录情况和基本待遇？认为员工在企业的发展过程中扮演什么样的角色？3 7.固定设备的维修和记录情况？水电费使用记录情况？8.对于期间费用是否进行预算，如何进行？9.在经营贵公司过程中，如果遇到资金问题是如何寻求资金支持的？10.贵公司的管理人员如何设置和执行？11.贵公司在成本费用控制中有无进行执行总结和考核？12.贵公司对于成本费用的支出情况，您认为其中存在哪些问题？3 再次对您的支持表示感谢！3