审计06审计计划

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第二模块审计业务流程一一第六部分审计计划初步业务活动-签订业务约走书确走亩计范围、时间/沟通、方向、资源!•进一步审计程序-口总体方案：综合性方案、实质性方案；口具体审计程序：控制测试、实质性程序i•其他亩计程序!（舞弊、会计估计、期初余额、关联方的审计）一完成亩计工作，出具审计报告①②③④⑤⑥从本篇开始我们将正式进入审计业务流程的学习，审计业务流程包括五大环节：接受业务委托f计划审计工作（分总体审计策略和具体审计计划）f风险评估（识别、评估重大错报风险）f风险应对（应对重大错报风险）f审计报告本部分属于审计基本原理的遠要内容，也是考试的巫点章节。本部分主要涉及初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划以及重要性的基本概念和运用。这些都是审计的基本理论，是审计实务的基石，贯穿于整个审计过程。本部分考核以客观题为主，也可能考查主观题，如在审计报告综合题屮，经常会比较重要性与未更正错报来判断审计意见。第15讲初步业务活动本讲涉及的知识点分为：知识点：初步业务活动的目的与內容；市计的前提条件；市计业务约定书考情分析本讲内容属于审计基本原理中较为重要的内容,考生需关注初步业务活动的H的和内容，主要以客观题的方式进行考查。知识点一初步业务活动的目的与内容（高频）一、初步业务活动目的（知己知彼互相了解）（1）具备执行业务所需的独立性和能力;（2）不存在因管理层逋值问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位Z间不存在对业务约定条款的误解。二、初步业务活动内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;（2）评价遵守相关职业道德要求的情况;（3）就审计业务约定条款达成一致意见。在作出接受或保持脅户关系及具体审计业务的决策后，在审计业务开始前,注册会计师与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。【例题1•单选题】（2012>2014年）下列各项中不属于初步业务活动的是（）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质虽控制程序B.评价遵守相关的职业道德要求的情况C.就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿『正确答案』D『答案解析I选项D,属丁•接受业务委托后与前任注册会计师的沟通；正向思考，同学们要记忆初步业务活动的三项内容；反向思考，同学们要理解初步业务活动是审计项目在签约前的-•系列工作，在签约后开展的工作不屈于初步业务活动的范畴。 【例题•单选题】（2012）下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（）。A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序B.确定项H组成员及拟利用的专家C.评价遵守职业道徳守则的情况D.签署审计业务约定书［答案］B［点评］同上题的思路，解决初步业务活动的题冃均应该从两个角度把握。确定项H组成员及拟利用专家是总体审计策略。【例题2•多选题】徳诚会计师事务所首次承接奥迪特公司2017年财务报表审计。在双方签订“审计业务约定书”前需要在下列（）环节开展初步业务活动。A.了解奥迪特公司及其坏境，包括了解内部控制B.评价事务所与审计项目组遵守职业道徳要求的情况C.针对奥迪特公司财务报表审计业务实施质量控制程序D.判断是否就2017年财务报表审计业务达成了一致意见『正确答案』BCD『答案解析I选项A不正确。初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，选项A的风险评估计程序是在承接业务后进行的。【例题•多选题】（2015年）注册会计师在承接业务之前进行初步业务活动的目的包括（）A、确保会计师事务所具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力B、少被审计单位Z间不存在对业务约定条款的误解C、不存在因管理层诚信问题而可能彫响注册会计师保持该项业务的意愿的事项D、识别被审计单位存在的遼大错报风险【答案】ABC【结息】选项D是承接业务Z后进行风险评估程序的H的知识点二审计的前提条件（高频考点）审计的前提为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时：•采用的财务报告编制基础是否是可接受的；•管理层认可并理解其责任耳管理层达成一致慧见。一、确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的。1、适用的财务报告编制基础的作用①管理层编制财务报表的基础；②注册会计师对财务报表进行审计的标准。2、确定财务报告编制基础的可接受性在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑卜-列相关因素：①被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；②财务报衣的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；③财务报表的性质（例如，财务报农是整套财务报农还是单一财务报农）；④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。比如，假设明宇会计师事务所承接奥迪特银行股份冇限公司2017年财务报表的审计委托，该银行是一家己在中国境内上交所上市的金融企业，那么“审计的前捉条件”是评价该银行2017年财务报表是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则”和“金融企业会计制度”编制2017年财务报衣，则注册会计师得出结论是“奥迪特银行股份右限公司管理层在编制2017年财务报表吋采用了口J接受的财务报告编制基础”。即第一个“审计的前提条件”满足。一般公司—企业会计准则未上市的小企业—小企业会计准则【例题3•多选题】（2016年）下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（）。A.被审计单位的性质B.财务报表的目的C.法律法规是否规定不适用的财务报告编制基础 A.财务报表的性质『正确答案］ABCD【例题・多选题】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需耍考虑的相关因素冇。A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织B.编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求,还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础［答案JABCD【例题3•多选题】（2014年）为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（）。A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证抓吋不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员『正确答案IABCD二、就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见1、管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：（3个责任）①按照适用的财务报告编制堆础编制财务报表，并使其实现公允反映；（编报表并使其合法公允）②设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（设计执行维护内控）③向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报农相关的所有宣區，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员,（InJCPA提供工作条件,使其接触她想接触的信息以及人）2、就管理层的责任达成一致意见①按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；②注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；③注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；④管理层就其己履行的某些责任提供书面声明。说明：如果管理层不认可其责任，或不同意提供书而声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的,除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重婆性及英对审计报告的影响。因此，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定以下两个方面的事项：①确定管理层在编制财务报表时釆用的财务报告编制基础是否是可接受的；②就管理层认可并理解其责任与管理层达成-致意见。【例题4•单选题】（2010年）如果管理层或治理层在極的审计业务约定条款屮对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计总见，注册会计师正确的做法是（）。A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报衣审计业务『正确答案IC『答案解析I注意不要利选项A混淆。题H考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示怠见的报告。【例题5•多选题】（2013年）为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作冇（）。A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为C.确定被审计单位的内部控制是否冇效D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任『正确答案IAD 『答案解析』为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师主要应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的、就管理层的责任达成一致意见，所以选项A、选项D正确。【例题6•多选题】按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任B.管理层对L财务报表相关内部控制的设计、运行L维护承担完全责任C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见【）.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取市计所需要的信息『正确答案IABD『答案解析I选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，这是前提条件不能满足,则注册会计师不能承接审计委托。【例题•单选题】（2016年）下列冇关审计业务约定书的说法屮，错误的是（）。A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的资任B.如果集团公诃的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送市计业务约定书C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书D.注册会计师应当在签订审计业务约定书Z前确定审计的前提条件是否存在【答案】B【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需耍考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具市计报告；（3）与市计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项B表述错误。知识点三审计业务约定书sj0602会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。一、审计业务约定书基本内容（记住这5项,不是这5项基本的就是是特殊考虑内容）（1）财务报表审计的目标与范围:H标，鉴证报表的公允性、合法性,范围,譬如17年年报（4张主表）（2）注册会计师的责任;（3）管理层的责任;（审计的前提条件）（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;（审计的前提条件）（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的市计报告可能不同于预期形式和内容的说明。二、审计业务约定书的特殊考虑（一）考虑特定需要如呆情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书屮列明下列内容：①详细说明审计工作的范围，包括捉及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道徳守则和其他公告；②对审计业务结果的瓦他沟通形式；③说明由于审计和内部控制的固冇限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；④计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；⑤管理层确认将提供书面声明；⑥管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间衣完成审计工作；⑦管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日Z间注意到的可能影响财务报表的事实：⑧收费的讣算基础和收费安排；⑨筲理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；⑩在某些方而对利用其他注册会计师和专家工作的安排；⑪对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；⑫在首次审计的诸况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；⑬说明对注册会计师责任可能存在的限制；⑭注册会计师与被审计单位Z间需要达成进一步协议的事项； ⑮向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。（二）组成部分的审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送市计业务约定书：①组成部分注册会计师的委托人;（委托人不同,i般单独签约）②是否对组成部分单独出具审计报告;（一-般单独出报告,需要单独签）③与审计委托相关的法律法规的规定；④母公司占组成部分的所有权份额;（份额不高,一般说明组成部分的独立性高,应单独签约）⑤组成部分管理层相对于母公司的独立程度。（独立程度越高,越应单独签约）（三）连续审计注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约立帖或其他帖面协议。然而，下列因素町能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现冇的业务约定条款：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或增加特别条款；③被审计单位高级管理人员近期发生变动;（如董爭长、总经理、副总经理、财务负责人、莆秘）④被审计单位所有权发生重大变动；⑤被审计单位业务的性质或规模发生垂大变化；⑥法律法规的规定发生变化；⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；⑧其他报告要求发生变化。【例题•多选题】（2011年）在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法屮，注册会计师认为正确的冇（）。A.被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所冇文件B.被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员D.被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制［答案JABCD［点评］审计的两项前提条件，同学们必须耍记忆准确，其中涉及管理层的“三包”贵任，是在第一章学习的内容，要注惫与此处相链接。【例题7•单选题】（2010年）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。A.注册会计师对上期财务报表出具了菲标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.被审计单位对上期财务报表作出重述D.被审计单位高级管理人员近期发生变动『正确答案］D『答案解析』对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，木题考查的是第3种。【例题•单选题】（2011年）对于连续审计，下列情况中，注册会计师需耍提醒被审计单位管理层关注或修改现冇业务约定条款的是（）。A.注册会计师对上期财务报衣出具了保留意见的审计报告B.审计项目组更换两名审计助理人员C.被审计单位木期的业务模式和规模发生重大调整D.被审计单位高级管理人员近期发生变动［答案］CD［点评］可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位管理层注意现冇的业务约定条款的情形冇8种，同学们要在理解的基础上记忆。 【例题8•单选题】徳诚会计师事务所负责蓝天公司2016年度的财务报表审计，英2015年度的财务报表也是由徳诚事务所审计的。德诚事务所和蓝天公司需要考虑重新签订审计业务约定书的情况包括（）。A.由于蓝天公司的控股股东发生变化，董事长易人B.注册会计师更换两名审计助理人员C.蓝天公司上期财务报表作出重述D.蓝天公司的会计部部长辞职，由副部长接替其职务I■正确答案」A会计部部长没有明确是财务负责人不属于高管（四）审计业务约定条款的变更（海保证水平业务变为低保证水平业务）1、变更审计业务约泄条款的要求在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求注册会计师将审计业务变更为保证程度低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①环境变化对审计服务的需求产生影响；（通常合理）②对原来要求的审计业务的性质存在误解:（通常合理）③无论是管理层施加的还是咲他情况引起的审计范围受到限制。（不一定合理）匕述第①项和第②项通常被认为是变更业务的合理理由,但如果冇迹象表明该变更要求与错误的、不完祭的或者不能令人满意的信总有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。如果没有合理的理山，注册会计师不应当同意变更业务。如杲注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层乂不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况解除审计业务约定;②确定是否冇约定义务或其他义务向治理层、所冇者或监管机构等报告该事项。2、变更为市阅业务或相关服务业务的要求①在同意将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响“②如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具冇合理理由，截至变更日己执行的审计工作可能少变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报吿不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序,只有将审计业务变更为执行克定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。情形能否在报告中提及原审计业务和已执行程序审计f审阅不应提及审计一相关服务商定程序可以提及其他不应提及【例题9•多选题】（2014年）在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（）。A.环境变化対审计服务的需求产生影响B.对原来要求的审计业务的性质存在误解C.管理层对审计范围施加限制D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制『正确答案IAB『答案解析』变更审计业务的合理理出包括:（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原來要求的审计业务的性质存在误解。选项CD,无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范圉受到限制，均为非合理理由。【例题10•单选题】（2010年）如果认为将审计业务变更为审阅业务具冇合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。A.在审阅报告中提及原审计业务中己执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不捉及原审计业务的任何悄况『正确答案ID『答案解析I为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来市计业务的任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及己执行的程序。 【例题11・多选题】蓝夭公司管理层要求徳城会汁师事务所将审汁业务变更为审阅业务或共他服务业务，在以下儿点中，可认为变更原因合理的有（）。A.徳诚会计师事务所执行的审计业务主要是为了蓝天公司股票上市之用，后因证监会暂停IPOH作导致蓝天公司上市计划取消B.徳诚会计师事务所无法实施监盘程序，fl无法执行替代审计程序，因此冇可能对蓝天公司财务报表发表保留意见C.蓝天公司聘请徳诚会计师事务所进行审计主要是为了满足自身信总要求，后来发现如果徳诚事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足其信息要求D.德诚会计师事务所由于无法审计蓝天公司重要的海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告『正确答案IAC『答案解析』选项A,属于环境变化对审计服务的需求产生影响；选项C,属于对原來要求的审计业务的性质存在误解。B、D都是业务范围受限,属于不合理理由。【例题•单选题】（2010年）在完成市计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（）。A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.被审计单位提出人幅度削减审计费用D.被审计单位对原来要求的市计业务的性质存在误解［答案］D【例题・多选题】以下关于审计约定业务条款变更的说法中，错误的有（）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响通常被认为是变更的合理理由B.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当发表非无保留意见C.审计业务变更为审阅业务后，注册会计师需要根据新业务的需要决定是否提及原审计业务执行的程序D.审计业务变更为执行商定程序业务后，注册会计师不应提及原审计业务［答案］BCD［点评］本题综合了审计业务约定书的一系列考点，每个选项均为重要观点，同学们要举一反三。第16讲总体审计策略与具体审计计划sj0603本讲涉及的知识点分为：总体审计策略与具体审计计划概述；总体审计策略；具体审计计划；审计过程屮对计划的更改;对项目组成员工作的指导、监督与复核考情分析木讲内容属于审计计划部分屮比较巫要的内容，丄要讲解了总体审计策略和具体审计计划的具体内容。木讲内容的考核以客观题为主,每年考查分值大概1分。風险评估'>风险应对〉报告审卄计划（很据要求持续不断地更新和修改计划）总休审计策略（审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源）具体审计汁划（风险评估计划；评估风险的应对措施；审计程庁的性质、时间安排和范闱）结合其他章节归纳要点总体审计策略（范围、时间安排和方向）和具体审计计划（程序）（注意：简答题）4•连续审计：不能降低职业怀疑，必须实施风险评估程序，可以考虑以前的结论2.利用内审或专家工作否？了解内审是必须的.不是必须用.用了不提及（法律允许除外）.不减轻3.重大错报风险（査或不査，它都在那里不增不减，客观存在，不存在降低问题，只能评估）、检査风险（降低，而不是消除） 2.基于收入的确认假设存在舞弊（特别风险）（不是与所有认定相关：①降低税负，与“完整性”相关；②招投标、贷款，与“发生”相关）3.如何确定后续程序：（1）了解内控（必须做、不能用分析程序）（2）做不做控制测试？（包括：如何考虑以前期间审计证据一制是否变化、是否旨在减轻特别风险）（综合性方案、实质性方案）（3）针对重大类别的交易，应当实施实质性程序（仅实施控制测试不够）（4）针对特别风险：专门实施实质性程序，如果仅为实质性程序，应当包括细节测试6•确定审计项目组成员：结合职业道德（尤其家庭和私人关系：5种情形）7•审计计划：不断修正8•分析程序：风险评估程序和总体复核必须做的，实质性程序不是必须做的9.制定重要性水平：如以利润为基准，波动较大，则百分比不应太低。10•重要性水平的相关知识：计划、实际执行（财务报表整体、特定类别）、不断修正（a・审计过程中的情况发生重大变化、b・获取新信息、c•对被审计单位及环境的了解的变化）11•函证的相关知识（银行存款、应收账款、函证的时间、函证的实施与评价）12•前后任注册会计师的沟通（接受委托前★、接受委托后）13•指导、监督和复核的主要考虑因素：重大错报风险14.集团财务报表审计：（1）集团项目组★★:应当基于集团审计的目的，为组成部分（审计或审阅）确定组成部分的重要性水平;（2）组成部分的重要性水平：①低于集团报表整体的重要性；②不同组成部分的重要性可能有所不同；③无须按比例分配；④汇总数可能高于集团报表整体的重要性；⑤制定组成部分总体审计策略，需要使用组成部分的重要性。（3）在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。（4）如果基于集团审计的目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作时，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。（5）重要组成部分：导致特别风险的重要组成部分（一般不能实施审阅程序，而是实施审计程序）（6）不重要组成部分：一般实施集团财务报表层面分析程序，如果多家子公司同时从事相同业务，汇总比例较大，即使每一家所占比例不高，也可能仅实施分析程序不够。（7）审计过程中遇到的重大困难（组成部分注册会计师不提供相关资料、组成部分管理层不允许执行相关工作等），应当与集团治理层沟通。 （8）针对存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，集团项目组是否参与组成部分注册会计师进一步工作取决于对组成部分注册会计师的了解。（一般情况：至少参与风险评估程序）（9）基于集团审计的目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师工作。（集团层面实施分析程序，无需了解）（10）对组成部分财务信息执行审计或审阅时，应当使用组成部分重要性水平。（而非集团财务报表整体的重要性）（11）集团审计报告中不应提及组成部分注册会计师（法律允许除外），提及不减轻其责任。知识点一总体审计策略与具体审计计划概述计划审计工作贯穿于整个审计过程。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对英中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。知识点二总体审计策略知识点提示一、总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定市计范围、报告目标、审计方向和审计资源，并指导具体审计计划。■■■■■■■■■二、制定总体审计策略应考虑的事项（关注多选题）注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项:1）确定审计范围;2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质;3）审计方向;确定审计范围需要考虑的事项:三个层次1.法律法规1-2两点2.组织架构3£点3.利用他人工作9-14点4）审计资源。三、确定审计范围需要考虑的事项1）编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础:2）特定行业的报告要求,如菜些行业监管机构要求提交的报告；3）预期市计丄作涵盖的范围,包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点;4）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质,以确定如何编制合并财务报表;5）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围:6）拟审计的经营分部的性质,包括是否需要具备专门知识；7）外币折算,包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披需；8）除为合并目的执行的审计工作Z外，对个别财务报表进行法定审计的需求;9）内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度;10）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据;11）对利用在以前审计工作屮获取的审计证据（如获取的厂风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期;12)信息技术对审计程序的影响,包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期;13）协调审计工作耳中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响:14）与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。四、对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项1）被审计单位对外报告的时间表,包括中间阶段和最终阶段；2）与管理层和治理层举行会谈,讨论审计工作的性质、时间安排和范围；3）耳管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和魁安排以及缠的共他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4）与管理层讨论预期就敕个审计业务中对审计工作的进展进行的缠;5）与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排,以及与组成部分审计相关的其他爭项；6）项H组成员之间沟通的预期性质和时间安排,包括项H组会议的性质和时间安排,以及复核已执行工作的时间安排; 1.巫要性7点2.東大错报风险2-6点3.内部控制7_10点4•重人变化11一14,确定审计方向需要考虑的事项:四个层次7）预期是否需要和第三方进行其他缠，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。五、确定审计方向需要考虑的事项总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因索，以确定 项H组工作方向，包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取市计证据（控制测试），识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方而最近发生的重大变化等。1）重要性方面。具体包括：G为计划目的确定重要性;（b）为组成部分确定重耍性n与组成部分的注册会计师沟通;（O在审计过程中重新考虑重要性:（d）识别東要的组成部分和账户余额。2）重大错报风险较高的审计领域。3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4）项目组人员的选择（在必耍时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5）6)7)8)9)10)11）立。项H预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。如何向项H组成员强调在收集和评价审计证据过程屮保持职业怀疑的必要性。以往审计屮对内部控制运行冇效性评价的结果,包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。管理层重视设计利实施健全的内部控制的相关证据,包括这些内部控制得以适当记录的证据。业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。对内部控制重要性的重视程度。影响被审计单位经营的重大发展变化,包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分12)13)14）六、重大的行业发展情况,如行业法规变化和新的报告规定。会计准则及会计制度的变化。其他重大变化,如影响被审计单位的法律环境的变化。总体审计策略调配的资源调什么资源调多少资源何时调资源以及对资源管理指导监督1）向具体审计领域调配的资源,包抵向高风险领域分派冇适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2）向具体审计领域分配资源的多少,包括分派到重耍地点进行存货监盘的项目纽成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计吋间预算等；3）何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4）如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项H组预备会和总结会，预期项H合伙人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。【例题•多选题】下列各项中，属于制定总体审计策略时需耍考虑的内容的有（A.信息技术对审计程序的影响B.被审计单位对外报告的吋间表C.被审计单位关键管理人员的变化D.项目组预备会和总结会的召开时间［答案1ABCD【例题・多选题】在制定总体审计策略时，注册会计师刘忠应考虑的内容冇（）A.了解被审计单位的关联方关系及其交易B.拟执行控制测试的性质、时间安排和范围C.考虑就复杂问题利用专家的工作D.与管理层沟通对外报告的时间表［答案］CD［点评］选项C是审计资源的范畴；选项D是报告目标和时间安排的范畴；均属于总体审计策略所需耍解决的问题；反观选项A和选项B,都是具体到某一类程序的设计和执行，这是比较典型的具体审计计划的特征。【例题•单选题】注册会计师应当在总体审计策略中说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源规划所需考虑的事项是（）。A.向高风险领域分派冇适当经验的项訂组成员B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围C.是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源D.内部审计工作的口J获得性及拟信赖内部审计工作的程度 ［答案］D［点评］选项D属于在确定审计范围吋应考虑的因素。知识点三具体审计计划总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。::・—■・・・■・-「・・■….■■…・'■・■■■・"・・・■”•■=为获取充分、适当的市计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。1、风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质（询问检查观察分析程序）、时间（在一开始做风险导向）和范围（我在做风险评估时去看那些东西）。2、计划实施的进一步审计程序进一步审计程序包括控制测试（测内控有效性的）和实质性程序（发现认定层的错报的）。通常，CPA计划的进-步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序两个层次。总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）,具体程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。进…步审计程序总体方案实质性方案以实质性程序为主或只做实质性程序的方案综合性方案实质性程序和控制测试同时做的方案具体审计程序控制测试测试内控的有效性,承上启下的作用实质性程序发现认定层的错报的而CP&市计很還要落脚点就是发现认定层错报3、计划其他审计程序计划的瓦他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据瓦他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。例如，阅读含冇己审计财务报表的文件小的英他信息，寻求•被审计单位律师自接沟通等。（再如：针对期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方、整等的程序）【例题1•单选题】（2015年）下列冇关审计计划的说法屮，正确的是（）。A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B.总体审计策略不受具体审计计划的影响C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成D.具体审计计划的核心是确定审计的范I韦I利审计方案『正确答案IA『答案解析I虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具冇内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项B错误；具体审计计划制定的内容之-•就是计划实施的进一步审计程序，选项C错课；确定审计的范围和审计方案是总体审计策略的核心，所以选项D错课。【例题2•多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划时应当考虑的内容的有（）。A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控属于风险评估风险应对B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围C.确定的财务报表整体重要性水平D.对■专家或其他第三方工作的利用『正确答案IAB『答案解析』选项CD属于总体审计策略的内容。【例题•多选题】（2017年考生回忆版）下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑的冇（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.审计证据适用的期间与时点D.计划获取的保证程度【答案】ABD【解析】在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：①确定的重要性水平;②评估的重大错报风险;③计划获取的保证程度。【例题•多选题】（2016年）下列各项中，属于具体审计计划活动的有（）。 A.确定巫要性B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.确定是否需要实施项目质量控制复核【答案】BC【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序；重要性水平是在总体市计策略确定的；选项A、D属于在总体审计策略中需要考虑的内容。【例题•多选题】（2009年）以下不属于注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑的内容有（）。A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.计划与管理层和治理层沟通的日期C.计划向高风险领域分派的项LI组成员D.计划召开项H组会议的吋间［答案］BCD［点评］这类题目是比较典型的考查总体审计策略和具体审计计划辨析的题目，同学们要注意体会二者的不同，总体审计策略解决的是“宏观”问题，具体审计计划侧重于落实到“程序”知识点四审计过程中对计划的更改（1）对计划审计工作的认识计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。（2）审计计划更改的基本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在必要时对总体市计策略和具体审计计划做出更新和修改。（3）导致审计计划修改的待别事项如果以F事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：1）对垂要性水平的调整;2）对某类交易、账户余额和披您的垂大错报风险评估的修改;3）对进步审计程序的修改。（4）审计计划修改的记录应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由“知识点五对项目组成员工作的指导、监督与复核注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项H组成员指导、监督和复核吋应当考虑的因素1）被审计单位的规模和复杂程度;2）审计领域;3）评估的重大错报风险:4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。【例题3•单选题】（2009年）在确定对项目组成员指导、监替与复核的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是（）。A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序B.重大错报风险C.独立性要求D.审计时间预算『正确答案］B『答案解析』注册会计师应在评估重大错报风险的慕础上,计划对项11组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。第17讲审计重要性sj0604（重点学习历年试题）知识点一重要性的含义知识点二审计重要性运用的环节知识点三重要性水平的确定知识点四评价审计过程中识别出的错报考情分析 本讲内容属于审计计划部分中非常重要的内容，难点在于对重要性的理解和运用过程的掌握，本讲要多听、多看、多练。对初学者来说，不求一次全面理解，以求以后对审计有一定的认知后再领会。本讲内容的考核以客观题为主，主要考核对重要性概念的理解和运用过程。知识点一重要性的含义重要性水平相当于判断是不是東大错报的临界值，如果大于这个临界值,就说企业错报是重大的,如果小于这个临界值则可能错报是不重大的。【思考】为什么说小于临界值的错报可能是不重大的,是不是还存在小于临界值但是错报是重大的情况?是的,应该从规模和性质两个方面來考虑重大错报。比如,重要性水平是10万,企业的错报是50万,则这笔错报在规模卜-就是重人的;対一方面是性质,也就是对报表的彫响程度,比如:重要性水平是100万元，企业木年净利润是40万元,此时有一笔错报是70万元,低于重要性水平,但是如果更正了这笔错报则企业的净利润将变为-30万元,企业本期将从盈利变为亏损,因此这笔错报影响很重大，也属于東大错报。审计开始时［总体审计策略/确定审计方向］,必须对重大错报的规模和性质作出判断,确定财务报农层次和认定层次的重耍性水平。【理解要点】（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的；提示：错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（2）对垂要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响,或者受到两者的共同影响。（需要CPA作出适当的职业判断。）（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。（如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报是重大的。注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此应当考虑财务报表整体的重要性。）【例题1•单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。A.巫要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果-项错报单独或连同英他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响『正确答案］C『答案解析」判断某事项对财务报表是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信总需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【例题・多选题】下列有关重要性的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师需要恰当考虑错报对个别财务报衣使用者可能产生的影响D.注册会计师对财务报表发表审计意见时应当考虑财务报表整体的重要性［答案］AD［点评］选项B'p,同学们必须明确重要性的确定，应当是在制定总体审计策略时完成；选项C屮，同学们要注慧重要性的概念明确提示不予考虑个别报表使用者的信息需求。本题的四个选项都是重要观点。【例题•多选题】（2011年）在运用逼要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的冇（）。A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披霜的重要性D.明显微小错报的临界值 ［答案1ABCD［点评］本题是对重要性概念的“层次”的直接考査，重要R基础。知识点二审计重要性运用的环节•在审计计划吋,就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平（如有必要）。•审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比计划的重要性水平更低的金额,以便评估风险和设计进一步审计程序-实际执行的重要性。•在整个业务过程中,随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;（2）识别和评估重大错报风险;（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。1-3从风险评估到风险应对•在形成审计结论阶段,要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水生来评价己识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。（（1）错报重大但不广泛时，保留意见审计报告；（2）错报重大且广泛时，否定意见审计报告）未更正错报汇总农VS（实际执行的）财报整体的重要性水平单个报表项目的错报VS（实际执行•的）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平【例题2•单选题】（2012年）下列有关重要性的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑巫要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在每个审计项H中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重犬错报风险『正确答案］B『答案解析」注册会计师应当在制定总体市计策略时确定财务报表整体的巫要性，而不是在具体审计计划时制定，所以选项B不正确。【例题3•单选题】使用重要性水平，可能无助于实现下列H的的是（）。A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进-•步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性『正确答案ID『答案解析』木题考核重耍性水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的冇：决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项ABC均为正确答案，选项D不是使用重要性水平的目的。知识点三重要性水平的确定sj0605计划的重耍性计划的财务报表整体的重要性Pl1计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性P12实际执行的重要性P13实际执行的财务报表整体的重要性实际执行的特定类别父易、账户余额或披露的重耍性1.计划的重要性在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平。注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：■对被审计单位及其环境的了解;•审计的目标,包括特定报告要求;■财务报表各项目的性质及其相互关系;■财务报表项目的金额及其波动幅度。（1）计划的财务报表整体的重要性（它又分为两类）注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定（计划的）财务报表整体的重要性。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 财务报衣整体的巫要性①基准的选择A.在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：（a）财务报表的要素（如资产、负债、所冇者权益、收入和费用，对于一般财务报表中比较重要的要素冇收入、利润、资产等）；（b）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（c）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（比如：被审计单位是公益的还是盈利、被审计单位是新设立的公司还是处于成长或者成熟期的公司、企业是轻资产行业还是重资产行业选取的基准都会冇所不同；比如企业是新设立的公司则一般选取总资产为基准、如果是成熟的公司则一般选取税前利润作为基准）；（d）被市计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益，即如果企业多为权益性融资则选取净利润为慕准，如果企业多为债权融资则多选取资产为基准）；（e）基准的柑对波动性（波动较大的基准不要选取）。B.选择适当的基准适当的基准取决于被市计单位的具体情况，下表列示了不同性质的被市计单位及其恰当的基准：可能选择的基准经常性业务的税前利润过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏担（取绝对值）,或其他基准，例如营业收入总资产营业收入净资产成本与营业费用总额被审计单位的情况1•金业的盈利水平保持稳定1.企业近年來经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少2.企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,H前正在建造厂房及购买机器设备4•企业处丁新兴行业,H前侧重于抢占市场份额.扩大企业知名度和影响力5.开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值7•公益性质的基金会6.国际金业集团设立的硏发中心，主耍为集团下属各金业提供研发服务,并以成本加成的方式向相关企业收取费用捐赠收入或捐赠支出总额【关注】适当的基准取决于被审计单位的具体情况,包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所冇者权益或净资产。（1）对于以营利为戸的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。当按照经常性业务的税前利润的一定TT分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因怡况变化出现意外增加或减少,注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重耍性更加合适。但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时,采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准:（二选一）①如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致,町以考虑采用过去3_5年经常性业务的平均税前利润作为基准。②采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准,如营业收入、总资产等。（2）如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化,通常使用代替性慕准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。（3）注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定,但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如，被审计单位处在新设立阶段时注册会计师可能采用总资产作为基准,被审计单位处在成长期时注册会计师可能采用营业收入作为基准,被审计单位进入经营成熟期后注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为基准。【例题4•单选题】（2014年）注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额 A.基准的相对波动性B.是否存在财务报表使用者特別关注的项目『正确答案］B『答案解析」在选择基准时，需要考虑的因素包括：P11,选项B,以前年度市计调整的金额并不影响基准的确定。【例题5•单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）。A.持续经营产生的利润B.菲经常性收益C.资产总额D.营业收入I■正确答案」B『答案解析I波动较大的、不稳定的财务指标不宜作为计算重要性水平的基准，非经常性收益是不稳定的，所以选氏【例题•单选题】（2016年）卞列冇关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法屮，正确的是（）。A.对丁•以盈利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准B.注册会计师应充分考虑被审单位的性质和巫人错报风险，选取适当的基准C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果D.基准一经选定，需在各年度保持一致【答案】C【解析】选项A,对于以盈利为目的的被'市计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准;选项B：注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，不用考虑重大错报风险；选项C,预算和预测结果通常可以用来作为基准：选项D,根据被审计单位的经营情况的变化,重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。【例题•单选题】（2013年）注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。卞列各项因素屮，在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被市计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险【答案】D【解析】确定巫要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的巫要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；⑶被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而菲权益进行融资，财务报表使用者町能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项0。【例题•单选题】（2015年）注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体逼要性。关于选定的基准的相关表述，正确的是（）。A、盈利水平稳定的企业，选择过去三到五年经常性业务平均税前利润为基准B、处丁开办期的企业，选择费用总支出为基准C、在新兴行业中，现阶段以抢占市场、扩大知名度为目标，选择营业收入为基准D、公益性基金会，选择总资产为基准？【答案】C【解析】选项A,盈利水平稳定的企业，选择经常性业务的税前利润为基准；选项B,处于开办期的企业，选择总资产为基准；选项D,公益性基金会，选择捐赠收入或支出总额为基准。【例题•单选题】（2014年）注册会计师在确定财务报表整体的重要性吋通常选定一个基准。下列各项中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位的所冇权结构和融资方式B.基准的相对波动性C.被审计单位所处的生命周期阶段D.基准的重人错报风险［答案］D［点评］选项D中，基准本身存在的重大错报风险不影响对于基准的选择。【例题•单选题】（2010年）在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（）。 A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报衣个别使用者对财务信息的特殊需求D.被审计单位所处行业和经营环境［答案］C［点评］选项C屮，在确定重要性时，考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。①百分比的选择为选定的基准确定百分比需要运用职业判断：百分比和选定的基准之间存在一定的联系（反向关系），如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要直‘‘例如，对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的；而对非营利组织,注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：被审计单位经验百分比以营利为目的的实体税前利润的5%到10%非营利组织费用总额或收入的1%到2%或资产总额的0.5%到1%以收入为基准的实体收入的1%到2%以资产总额为基准的实体通常不超过资产总额的1%以未扣除利息、税金折1口及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体通常不超过EBITDA的2.5%③注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含冇高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含冇该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性。（2）计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披霽的一个或多个重要性水平。【注意】认定层次的重要性不是对每个被审计单位都需要确认，而是根据企业自身具体情况来判断是否需要确认。下列因素可能表叨存在-个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策:（a）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪亀）计量或披露的预期；（b）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（c）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方而（如新收购的业务）o在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，注册会计师可能发现了解治理层和管理层的看法和预期是冇用的。所以特定类别的重要性就要比财务报表整体重要性低【例题6•单选题】（2012年）关于特定类别交易、账户余额或披露的巫要性水平，下列说法屮，错误的是（）。A.只冇在适用时，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披霜的重要性水平应低丁财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性『正确答案」D『答案解析］要根据具体情况丿;•判断是否需要确定特定类别交易、账户余额或披需的实际执行的重耍性，所以选项D错误。 2.实际执行的重要性sj0606（它又分为两类）（1）针对计划的财务报表整体重要性水平确定的实际执行的财务报表整体重要性实际执行的（财务报表整体的）重要性，是指注册会计师确定的低于（计划的）财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。（2）针对计划的认定层重要性水平确定的实际执行的认定层重要性如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披課的重耍性水平的一个或多个金额。【拓展】确定实际执行重要性在实际审计工作用有什么惹戈？在审计过程屮注会通常会根据各个科H的实际执行重要性,选取超过实际执行重要性的科目执行进一步审计程序。但是这并不意味着只要低于实际执行重要性的科目就不实施进一步审计程序，如果这些負辻迪金塹人丁-实际执行的重要性则也需耍考虑可能存在错报;另外如果企业财务报表存在某些科冃冇低估的风险,比如低估成木费用等,那么低于实际执行重耍性的科L!反而可能存在错报风险;如果发现某些科H可能存在舞弊风险,也需要执行进-步市计程序即使其金额低于实际执行重要性。（3）确定实际执行重要性考虑的因素确定实际执行的重要性并菲简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑卜-列因素的影响：心丿对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（b）翹市计工作中识别出的错报的性质和范围:（C）根拥前期识别出的错报对翹错报作出的预期。（4）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%〜75%。经验值（W（1）首次接受委托的审计项目选择较低（50%）的百分比來确定实际执行的重要性的情形（从严）选择较高（75%）的白分比来确定实际执行的重要性的情形（从宽）（2）连续审计项目,以前年度审计调整较多;（3）项H总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、而临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效【例题7•单选题】（2017年）下列情形屮，注册会计师通常考虑采用较高的百分比來确定实际执行的重要性的是（）。A.首次接受委托的审计项目B.以前年度调整较少的项目C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力D.存在值得关注的内部控制缺陷『正确答案』B【例题8•单选题】（2012年）下列关于实际执行的重耍性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的巫要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.确定实际执行的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行•的重要性越接近财务报表整体的重要性『正确答案ID『答案解析』以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的巫要性越小，而不是接近财务报表整体的重要性，所以选项D不正确。【例题9•多选题】（2011年）在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计丁作中识别出的错报的性质利范用C.实施风险评估程序的结果D.被审计单位筲理层和治理层的期望值『正确答案IABC『答案解析』确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑因素的影响P13【例题•多选题】（2017年）下列各项屮，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对共确定多项金额的冇（）。A.财务报表整体的東要性 A.特定交易类别，账户余额或披露的重要性水平B.实际执行的重要性C.明显微小错报的临界值【答案】BC【解析】注册会计师可能对于特定类别，账户余额或披露的重要性水平以及其实际执行的重要性确定多项金额。根拥被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类別的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的巫要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。实际执行的重耍性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重耍性的一个或多个金额，旨在将未更正利未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。【例题•单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）°A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.注册会计师应当根据对报表项目风险评估的结果，确定一个或多个实际执行的重要性C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平D.以前年度审计调幣越多，评佔的项目总体风险越高，实际执行的巫要性越接近财务报表整体的巫要性［答案］D［点评］选项D中，如杲以前年度审计调整越多，评估的项H总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%,即越“远离”财务报表整体重要性。这个选项可以进行多种变形，同学们必须举一反三。（5）在审计中运用实际执行的重要性实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下两个方血：•注册会计师在计划审计工作时,可能根据实际执行的巫要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项因为这些财务报表项H有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重婆性的财务报表项目不实施进一步审计程序,这主耍出于以下考虑：（D单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项LI汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表幣体的巫要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；②对于存在低估风险的财务报表项H,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；③对丁-识別出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。•运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如：（背）在实施实质性分析程序时，注册会讣师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;在运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。【例题8•单选题】（2012年）关于财务报表整体的巫要性耳实际执行的重要性Z间的关系，下列说法中，正确的是A、实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性B、实际执行的巫要性可以等于财务报表整体的巫要性0.实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的50%D、实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的75%【答案】A【解析】实际执行的重要性总是小于财务报表娜体的重要性3.审计过程中修改重要性由于存在下列原因，注册会计师可能需耍修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）:（1）审计过稗中情况发生重大变化;（2）获取新信息改变原有的一些判断;（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生型。【拓展】如果财务报表或者认定层次的重要性己经被修改接下來需要注意什么？蛊要考虑对应的实际执行•的重要性蛊不蛊要改变,另外因为进—•步审计程序是根据Z前的重要性展开的,现在重要性变了则需要考虑进-•步审计程序的时间安排、范围是否需要改变。如果有影响也需要考虑影响的原因、影响科忖以及金额。【例题10•多选题】(2011年)下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。A.被审计单位情况发生東大变化 A.注册会计师获取新的信息B.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化C.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表幣体的重要性『正确答案」ABCP14选项D注意不能为了达到什么目的去改变重要性【例题11•单选题】奥迪特会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，随着审计过程的推进，通常认为修改重要性水平的合理理由是()。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性『正确答案IC选项A、B、D注意不能为了达到什么H的去改变重要性『答案解析』注册会计师町能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的•重耍性水平的原因包括:①审计过程中情况发生重大变化;②获取新信息;③通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及英经营所了解的情况发生变化。【例题12•单选题】在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是()。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低巫要性水平，降低评估的巫人错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果『正确答案］C『答案解析j重要性水平是通过计算得来的，不能人为的调高或调低。重大错报风险是评估出来的，也不能人为的升高或降低。选项AB错误。在总体审计策略的时候确定计划的巫要性水平，总体审计策略时并没有涉及考虑实施进一步审计程序，所以选项D错误。【例题10•多选题】(2013年)如果注册会计师在审计过程屮调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项屮，正确的冇()。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险B.注册会计师应当确定是否冇必要修改实际执行的重要性C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的彩响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性［答案］BCD［点评］选项A屮，财务报表整体的重要性将被运用于评估重大错报风险，假设这一门槛被调低，评估的重大错报风险将很可能上升，在审计风险模型屮重大错报风险与可接受的检查风险呈反向变动关系，所以注册会计师应当调低可接受的检查风险；这一选项非常经典，同学们应当反复推敲；选项B中，注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行的重要性，二者需要“联动”；选项D屮，在评价未更正错报的影响Z前，注册会计师应当重新评估计划和执行审计工作的重要性是否恰当。【例题•简答题】(2015年)ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处丁•新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧巫于抢占市场份额，审计工作底稿屮与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：要求：针对上述第(2),(4),(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调務较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。情况(2)不恰当°ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，且面临较大的竟争压力，应考虑选择接近鏗的白分比确定实际执行的重要性。(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。情况(4)不恰当。对于存在低估风险或舞幣风险的财务报衣项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评佔的巫大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。情况（5）不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报通常不超过实际执行的重要性，以防止抽样总体的错报连同英他错报的汇总数构成重大错报。 【例题•单选题】（2010年）随着市计过程的推进，注册会计师通常认为修改重耍性水平的合理理由是（）。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.被审计单位及英经营环境发生变化D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策［答案］C知识点四评价审计过程中识别出的错报sj0607一、错报的定义错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,打按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披霽之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重人方血实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作岀的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。二、导致错报的事项（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现魁；（2）遗漏某项金额或披露;（3）由丁•疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；（4）注册会计师认为管理层对会计佔计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。错报明显微小错报（无需累积）累计错报事实错报判断错误推断错报以上填入未更正错报汇总表三、明显微小错报（1）注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报,对这类错报不需要累积。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起來，无论从规模、性质或其发生的坏境来看都是明显微不足道的。（2）如果不确定一个或多个错报是否明显微小,就不能认为这些错报是明显微小的。（3）注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。（4）在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，同时可能考虑以下因素：①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额;②重大错报风险的评估结果;③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望:④被审计单位的财务指标是否勉强达到监筲机构的耍求或投资者的期望。（5）注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。①如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较少的错报,可能考虑采用较低的临界值,以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。②如果注册会计师预期被审计单位错报数虽较少,则可能釆用较高的临界值。（6）注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为实际执行财务报表整体重要性的3%-5%,也可能低一些或高一些，但通常不超过实际执行财务报表整体重要性的10%,除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。【拓展】在实务中通常75%的实际执行重要性配3%,50%的实际执行重要性配5亂四、累积错报为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报〉序号识别出的错报具体情形 1事实错报（毋庸置疑）（1）被审计单位收集和处理数据的错误；（2）对事实的忽略或误解；（3）故意舞弊行为2判断错报（讨价还价、会计政策）（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异3推断错报（样本）通过测试样本估计出的总体的错报减去圧测试屮发现的已经识别的具体错报；例如，应收账款年末余额为2000万元,注册会计师抽查余额合计为500力的应收账款样木发现金额冇100万元的高估，高估部分为账曲金额的20%,据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2000X20%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差【例题•多选题】以下关于判断错报的说法中，正确的有（）。A.判断错报是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B.判断错报通常是指通过测试样木估计出的总体错报减去在测试中发现的已识別的具体错报C.判断错报是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异D.判断错报是由于收集和处理数据产生的错误［答案］AC［点评］选项B属于推断错报；选项D属于事实错报。五、对审计过程识别出的错报的考虑（1）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；存在其他错报。（提示：考试时说存在少量错报被发现，低于明显微小错报的临界值，忽略不计，此做法错误）补充：其他相关内容（看透历年试题）（1）错报可能不会孤立发生,一项错报的发生还町能表明存在其他错报。（提示:考试时说存在少貳错报被发现,低于明显微小错报的临界值，忽略不计,此做法错误）（2）不能根据样木错报判断是否重大,而是应根据样本错报推断出的总体错报评价其是否重大。（3）及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的。（4）在注册会计师评价未更正错报的影响之前,可能有必要对重要性作出修改。（先修订重要性水平）（包扌舌财务报表整体的和特定类别的）（5）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的亜新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。（6）注册会计师需要考虑每一单项错报,以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响,包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的東要性水平（如适用）。①如果注册会计师认为某…单项错报是重大的,则该项错报不太可能被其他错报抵销。比如:高估收入不可能被高估费用抵销。（杀人、做100件好事）②对于同一账戸余额或同一类别的交易内部的错报,这种抵销町能是适当的。（性质相同但金额不是特别重大的）比如:少提折旧和另一•笔多提折旧③除了考虑单项未更正错报,还需要考虑未更正错报的汇总影响。丫"丿（7）在得出抵销非重大错报是适当的这一结论Z前,需要考虑可能存在其他木被发现的错报的风险。（谨慎得结论）（8）确定分类错报的影响（共3方血）①确定一项分类错报是否重大,需要进行定性评估。②即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的巫要性水半，注册会计师M能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生巫大影响。（主营和其他）③在菜些情况下,即使某些错报低于财务报农整体的重要性,但因与这些错报柑关的某些情况,在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报•并考虑时,注册会计师也口J能将这些错报评价为重人错报。（不能只看金额,还要看性质，其他与背业外、营业利润与利润总额、对盈亏状况有决定性影响的错报）（2）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重耍性，则表明存在比可接受的低风险水平更去的风险，即可能未被发现的错 报连同审计过稈中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层釆取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。【实务案例】重要性水平的确定这里我把例题删除只留下结论部分,理解为什么这样选择棊准使用的基准依据经验百分比依据将经常性业务税前利润调整为不含非经常性减值损失的金额使用税前利润为基础（营利性企业）。公司主要U标为增加税前利润以及增加全年入园流量。以上H标均与利润直接相关且利润稳定。由于该减值损失的计提是由于本年度发生事故頁接导致的而并非由于技术落后等原因,因此该顼目对公司來说为非经常性特殊项目。如公司通常每年度评佔并计提减值损失,在此情况下将减值损失加冋的做法可能不恰当扣除非经常性减值损失后的经常性业务税前利润的5%ABC游乐园冇限公司是一家营利性实体。当使用税前利润作为基准时,经验百分比不超过5%。实际执行的重要性扣减百分比依据570,000-760,000X75%25%当确定实际执行的重耍性水平时可使用50%至75%的百分比;对于ABC公司而言使用25%的扣减百分比较为恰当，主要由于下列因素:在ABC公司以前年度财务审计中发现的审计调整较少:该审计项H总体风险较低,被审计单位不处于高风险行业,未面临高度市场压力【确定重要性水平审计工作底稿】垂耍性水平评估表被审计单位名称:华荣化工索引号:RA-4内容:東要性水平评估会计期间:2017年1月13—12月31日复核:陈华编制:王明重要性水平评估年份或项目利润总额营业收入资产总额净资产前3年平均数（元）当年未审数（元）9,229,84333,551,75347,835,72628,446,567重要性参考标准（元）重婆性标准（比例）（%）5111重要性标准（绝对值）（元丿461,492335,517478,357284,465华荣化工财务报表层次重要性水平取整数确定为280,000元说明東.要性水平的评估适用于利润比较稳定、收入较低、资产规模不大的企业H期:2018年1月6日"期:2018年1月6【例题13•多选题】（2017年）下列各项屮，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有（）。A.财务报表熬体的重要性B.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平C.实际执行的重要性D.明显微小错报的临界值『正确答案』BCD『答案解析1财务报表整体重要性水平，不管是计划的还是实际执行的，必须制定且只有一个：特定类别交易、账户余额或披露的巫要性水平可能制定，如冇，可以制定多个；实际执行的特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平，如冇,可以制定多个；明显微小错报临界值，必须制定，R可以制定多个。注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为实际执行财务报衣整体重要性的3%-5%,也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报衣報体重要性的10%,除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值，也就是说重分类错报可以有另外的明显微小错报临界值。【例题14•单选题】（2013年）对于审计过程屮累积的错报，下列做法屮，正确的是（）。A.如果错报单独或汇总起來未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正 A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报『正确答案］D『答案解析』注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所冇错报，而不是所冇错报，更iE的错报不包抵明显微小的错报，所以选项D正确。同学们耍注意，“累积”的错报均超过了明显微小错报的临界值，通常，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报。【例题15•单选题】（2012年）下列关于错报的说法中，错误的是（）。A.明显微小的错报不需要累积B.错报可能是由丁错误或舞挪导致的C.错报仅指菜一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异D.判断错报是指由于管理层对会计佔计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异I■正确答案」C『答案解析I错报包括两个方面：①某-•财务报表项□的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露Z间存在的差异;②根据注册会计师的判断,为使财务报表在所冇重大方血实现公允反映,需耍对金额、分类、列报或披霽作出的必耍调幣。【例题16•简答题】（2014年）上市公司甲公司是ABC会计师爭务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿屮与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：金额单位：力元项目2013年2012年备注营业收入16000（未审数）15000（已审数）2013年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投放促销税前利润50（未审数）2000（己审数）2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降财务报表整体的重要性80100实际执行的重要性60(80*75%)75(100*75%)（应该打五折）明显微小错报的临界值05（1）2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重婆性。（2）由于2012年度审计中提岀的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表幣体巫要性的75%,与2012年度保持一致。（3）2013年，治理层提出希里知悉审计过程中发现的所有错报，因此，人注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。（4）甲公司2013年末非流动负债余额屮包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调娜。（5）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少讣60力元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案填在相应的表格内。『正确答案I序号是否恰当理由(1)恰当（自己思考的:如杲取50*5%=2.5好低不合适所以取以过去三年税前利润的平均值作为基准OK）(2)不恰当2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场圧力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。（应该打5折按50%）(3)恰当（治理层提出希粟知悉审计过程小发现的所冇错报）(4)不恰当该分类错报对其所影响的账户重大，很可能影响关键财务指标（如营运资金），应作为重大错报。(5)不恰当该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使屮公司税前利润山盈利转为亏损，属于重大错报。 【例题•单选题】（2016年）下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（）。A.以前年度审计中识别出的错报B.重大错报风险的评估结果C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师少其沟通错报的期望D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者【答案】D【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数最和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期槊。【例题•简答题】（2015年）ABC会计师事务所首次接受委托，市计甲公司2014年度财务报表。（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体巫要性的3%,该临界值也适用于重分类错报。（6）中公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额爲于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项H组同意管理层不予调整。要求：指出项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】情况（3）恰当。情况（6）恰当。【例题•简答题】（2015年）ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业,面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿屮与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如卜1（1）考虑到甲公司所处市场坏境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表娜体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项H组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%,该临界值也适用于重分类错报。（4）审计项目组认为无需对金额低丁•实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评佔的巫大错报风险水平为低，市计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。（6）甲公司某项应付账款被误计入英他应付款，英金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同惫管理层不予调整。要求：针对以下第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委托,甲公司处于新兴行业，属于岛风险行业,且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比來确定实际执行的重要性，如50乱（3）恰当。（4）不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的東要性项H汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险的财务报表项H,或者识别出存在舞弊风险的财务报表项H。（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额超过财务报表整体的巫要性。由于该错报不影响经营业绩和关键财务指标，注册会计师认为该项错报不重大。实际执行的重要性水平：50%-75%（并非机械计算：对被审计单位的了解、前期识别出的错报的性质和范围、对本期错报的预期）（选择较低的百分比：①首次接受委托；②连续审计项目，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷）【例题•简答题】ABC会计师事务所接受委托，负责审计多家上市公司2016年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目质量控制复核人，审计工作底稿屮记录的重要性相关的事项如下：（1）确定被审计单位甲公司财务报表整体的重要性水平时，审计项目组特别考虑了作为甲公司最大股东的乙公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响乙公司的经济决策。（2）考虑到被审计单位丙公司存货跌价准备、投资性房地产的公允价值等多个项目的计量存在固冇不确定性，审计项 目组据此调低了财务报表整体的東要性。（3）对于被审计单位丁公司，审计项H组将财务报表整体的重要性水平的3%作为界定明显微小错报的上限，对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正。（4）由丁•原材料价格大幅上涨，被审计单位戊公司于2016年由正常盈利变为微亏，审计项目组认为选择营业收入作为基准确定重要性更加合适，由丁•戊公司经营规模较上年度未发生重大变化，审计项目组认为木年重耍性不宜超过匕年度的重要性。（5）对于被审计单位己公司，审计项H组发现实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性吋使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，审计项H组据此修改财务报表整体的重要性。（6）被审计单位庚公司T2015年成立，从事房地产开发与经营业务，2016年处于商品房开发阶段，预计两年后开始对外销售，审计项目组将经常性业务税前利润作为确定财务报表娜体重要性的基准。要求：针对以下第（1）至（6）项，代A注册会计师逐项指出市计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。［答案］（1）不恰当。理由：确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。（2）不恰当。理由：确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固冇不确定性。（3）恰当。（4）恰当。（5）恰当。（6）不恰当。理由：庚公司尚未开始对外稍售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到庚公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表幣体重要性的基准更加合适。