农药化肥企业仓储与存货内部控制设计【文献综述】

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1、文献综述农药化肥企业仓储与存货内部控制设计作为现代企业的现代化阶段我国管理的手段之一，内部控制在建立和实施上存在许多的问题。随着我国经济的发展，这种缺失越来越威胁到一个企业的发展。无论是上市公司造假违规，还是前几年的三鹿事件，越来越让人们意识到内部控制的重要性。1内部控制概述1.1我国对内部控制的定义中国注册会计师协会1996年12月发布的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》将内部控制定义为:内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资

2、料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。这里主要强调的是防范于未然，以差错纠弊为主要既定目标。我国证监会2001年1月发布的《证券公司内部控制指引》第二条规定，公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。内部控制机制是指公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系;内部控制制度是指公司为防范金融风险，保护资产的安全与完整，促进各项经营活动的有效实施而制定的各种业多种业务操作程序，管理方法与控制措施的总称。我国财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范一基本规范》(试行)中将内部会计控制定义为:内部

3、会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列方法，措施和程序。2008年6月28日颁发的《企业内部控制基本规范》，中第三条中：“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。5在这里对于内部控制的实施者及内部控制的目标作了相关说明，且提出了内部控制不仅仅是防范，更是为了企

4、业的正常运行及发展，补充了以往关于内部控制的更加长远的目标。总体而言，我国对内部控制的定义注重于一个过程，为达到既定目标而做出努力的过程，是为了管理者为了管理而做出措施，这基本与目前主流观点类似，但仍不完善，对于内部控制的目标限制于对公司自身而言。1.2其它地区国家的内部控制1992年，美国COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）提出报告《内部控制-整体框架》，认

5、为“内部控制是由董事会，管理当局和其他职员是实施（effect）的一个过程（process）,旨在为下列各类目标的实现提供合理保证:经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适用的法律和法规。”英国公司治理规则早期借鉴的是美国coso1992年报告《内部控制-整体框架》，但其和美国有不同之处，英国的内部控制的特色建立在其特定的内部控制法律框架基础之上的（张宜霞，舒惠好2006，）包括：公司法和普通法；上市股票登记规则；公司治理的联合规则；Turnbull指南。Turnbull指南偏向与公司治理，强调董事会的责任，其也

6、是针对《联合规则》“董事会应当维持一套健全的内部控制制度，以保障股东投资与公司资产的安全”来制定的。1995年，加拿大特许会计师协会（CICA），的控制标准委员会（CriteriaofControlBoard，COCO）发布了控制指南，这是关于主体控制系统的设计，评估和报告的指南，这里的控制是“一个主体要素（包括实体资源，系统，过程，文化，结构，任务）的集合体，这些要素结合在一起能够支持人们实现主体的目标”，它界定“控制”的三类目标：经营的效率和效果；内部和外部报告的可靠性；遵守使用的法律规章及内部政策。1999

7、年又发布了评估控制指南，描述了形成一份评估报告的10步程序和20个具体标准，分为目的，承诺，能力，监督和学习4个部分。1.3启示可以看出，我国将内部控制放到一个法律的重视程度的历史较其他国家而言相对较晚，早期的内部控制的定义与国外相比较相对模糊，对于内部控制实施的责任人不明确。新颁发的《企业内部控制基本规范》虽然明确了责任人，但制度建立的仅仅是向公司表态，未明确向股东或投资者等负责。5唐予华，何梅（2003）认为，我国的内部控制制度在实施中还缺乏经验，对内部控制的重要性有一定的认识，但认识并不够，在实施过程中也经

8、常发生因为人为的因素而造成的错误。而我们所要探讨的的重点就在于如何让其能真正发挥作用，为企业的长远发展服务，为投资者，股东，甚至是消费者负责。2仓储与存货2.1存货的概念企业会计准则第1号——存货（2006）中中指出：“存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料，包装物，低值易耗品