公允价值对宁波地区上市公司利润影响探析【文献综述】

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1、文献综述公允价值对宁波地区上市公司利润影响探析新企业会计准则体系中，公允价值得到了广泛运用。其运用主要体现在金融工具的确认和计量、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性资产交换和投资性房地产等具体准则中，公允价值的运用对上市公司的相关业务产生了一系列影响的同时，更是可能变成了上市公司管理层操纵利润的工具。随着公允价值应用的日益广泛，公允价值成为了国际会计界的热点问题，至今取得了显著成果。1公允价值的相关定义及特性1.1公允价值的相关定义公允价值的英文是“FairValue”，历史也由来已久，其中FASB认为，公允价值是在计量日的有序交易中，市场参与者卖出某项资产所能受到的价格，或为转

2、移债务所愿意支付的价格（FASB,2006）。英国会计准则委员会（UKASB）将公允价值定义为：“在公平交易中，亦即在非强制或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易的金额。”IASB在IAS32《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为:“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”我国在新颁布的《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》定义为：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，双方应当是持续经营企业。不打算或不需要进行清算，重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”关于公允价值的内涵，

3、徐玉德（2009）在《公允价值计量理论与实务》中提到三点：1，公允价值是双方自愿进行交易的价格。2，公允价值在本质上是与公平交易相关关联。3，公允价值的内涵隐含着一系列假定（如公平交易、完全市场）。同时把公允价值的的内涵总结为四个特点：公平交易、持续经营、时点计量、客观性。施军（2009）也在不同的视觉角度论了公允价值的特性：概括为（1）公允价值在信息对称环境下实现其计量功能，（2）公允价值是市场供需平衡的一种客观体现，（3）公允价值围绕商品的内在价值波动具有合理性。而FASB在SFAS157号准则《公允价值计量》对公允价值的定义强调了公允价值的公正性、不确定性（假定性）和时效性三方面的

4、特征5由此可见，上述对公允价值的描述各不相同，各方对公允价值所视角度的不一致，因而外界对理解公允价值的内涵及基本特征的注重点也不同。1.2公允价值的确定层次对公允价值的确定层次，我国的新会计准则基本沿用了国际惯例，分为四个层次:第一层次估计为参考活跃市场中相同资产或相同负责的实际报价估算公允价值。第二层次估计为参考活跃市场中类似资产或负债市场报价，再作适当的差异调整估算公允价值。第三层次估计为采用多种评估方法（市场发、收益发、成本发）的评估结果。第四层次评估为以个别实体数据为依据的估计即在投入合理成本和努力后仍无法获得相关市场信息情况下可以基于个别企业自身的内部估计和假设估算公允价值(徐

5、玉德，2009)。鲍亮(2007)对公允价值进行了研究分析，对公允价值的确定原则是独立性，可验证性和适当性。即企业外部独立的评估机构，各自独立的计量人员按相同的方法和程序对同一计量对象进行计量时应获得相同或相近的结果，且公允价值估价技术的选择和运用应适当。公允价值的确定方法依次为市场法、成本法、收益法和现值法。总之，公允价值的确定层次的定义，为的就是公允价值对资产价值的确定确实可真。2国内外对公允价值应用利弊分析国内外学者对公允价值计量属性的应用支持与反对不一，在反对观点的银行业最具对性。2000年4月，巴塞尔委员会在其《就国际会计准则问题向七国财长和央行行长的报告》中表示：“实施公允价

6、值会计可能带来的收益还不是很确定，而且缺少公允价值的计量指南。所以，本委员会不认为，对所以的金融资产和负债实施完全公允价值会计的时机到来”。Jackson和Lodge银行业对公允价值会计持反对观点的理由概括为四条：（1）由于需要估算和验证公允价值，潜在实施的成本会大幅度上升；（2）公允价值中收益的处理值得商榷，当收益难以实现时，对收益付税可能迫使银行必须出售某些资产；（3）公允价值受市场情况影响大，具有波动性，从而影响损益的计量，而净值的变动甚至会导致金融机构对无意中违反了某些合约。（4）公允价值会计个别对待不同贷款的信用风险，比历史成本会计更符合风险管理惯例，但它与银行业风险管理并不一

7、致。党辉（2009）列出了四点公允价值应用的局限性：可靠性差、操作方面存在困难、容易产生利润操纵和增加财务报表的波动性。5在次贷危机爆发后，不得不提公允价值计量在其中推波助澜的作用，邢精平（2009）把公允价值的表现总结为是四方面：增加金融市场系统性风险、加剧经济的周期性波动、加剧市场的恐慌情绪、改变金融机构行为模式。公允价值是经济发展的产物，其优点也很多。钟浩（2009）最简单，最基础的概括了3点：（1）1、能够满足信息使用者的决