公允价值对盈余管理的影响分析【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：公允价值对盈余管理的影响分析　　　专业：会计学　　　　一、前言部分目前上司公司粉饰报表的事件时有发生，除借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以高价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少上市公司利用成本法和权益法粉饰会计报表，调节利润。适度的盈余管理说明企业的有关利益主体会采用合法手段来追求自身利益的实现，但对于利益相关者来说可能由于会计信息失真而导致决策错误。有些言论说公允价值的引入成了盈余管理的工具，任何非法或欺诈性行为均不会主动贴上“非法”的标签。相反，还会竭力披上一层合法的外衣。企业管理当

2、局对利润进行操纵的行为损害他人的利益、破坏市场秩序，为法律法规所不容，因而在客观上需要合法的外衣。公允价值的引入满足了盈余管理这一需求。这一属性的引入对会计信息质量的相关性的起的作用是非常积极，使得许多的会计行业信息采用了这一计量属性后更能反映市场的状况，会计信息的相关利益群体更能准确地做出相应的决策。但是目前我国市场的不够稳定和发达，以及评估机构的估值技术和相关法律法规的不够完善，导致有些上市公司运用公允价值进行盈余操纵，如投资性房地产企业运用我国目前房地产市场的发展不够成熟和稳定的状况，把影响当期的收益分摊到几期，以达到平滑利润，粉饰报

3、表的目的。二、主题部分（一）国外研究综述20世纪70年代美国公认会计原则己有“公允价值”这个术语，但直到1984年FASB发布专门论述会计计量的财务会计概念公告第5辑《企业财务报表项目的确认与计量》时仍未使用这个概念。进入20世纪90年代，公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起了强烈反响。以SEC8和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息能够反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式的极端背离，不

4、仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生波动，促使金融机构的贷款决策短期化。WilliamR．Scott在其《财务会计理论》一书中分析了美国现行以公允价值为导向的准则，并指出财务报告中有很多项目在应用公允价值，而且还在增加。许多传统项目只是部分应用了计量观，如成本与市价孰低、长期负债、最高价值测试。在成本与市价孰低和最高价值测试中，减值的资产在价格上涨时不会再转回。尽管如此部分使用公允价值对决策是有用的，它在一定程度上揭示了公司财务状况和前景的重大变化。怀特(White，1991)在《存储机构瓦解银行及储蓄机构公共政策教训》一书中指出历史

5、成本模式由于其固有的后顾式缺陷，应尽快改革。而银行及储蓄机构应采用前瞻式的现值会计。克拉克(Clarke)等人在《FASl07：为什么不仅仅是执行问题》一文中指出市场价值不仅提供额外的信息来源，还有助于管理层监控并提高银行业绩。门格儿(Mengle，1998)在《商业银行市场价值会计的可行性》一文中，综合论述了商业银行市场价值会计的必要性。作者认为市场价值会计具有决策相关性，有助于建立合理的破产标准以及资本充足性监管制度，减少历史成本会计对管理层操纵利润的负面激励，并可保证所有的金融资产和金融负债都得到确认。2000年2月，美国财务会计准则

6、委员会在经过长达15年的研究之后，发布了第7号概念公告一在会计计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。公告明确指出，在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值现值计量应该能捕捉到形成市场价格(如果有的话)即公允价值的各种要素。公允价值会计的运用又向前迈进了一大步。2003年12月，国际会计准则理事会对第32号《金融工具—披露与列报》和第39号《金融工具—确认与计量》两个准则除宏观套期以外的部分进行了修订，可以看到，IASB己决心将公允价值在所有金融领域进行运用，并大有将公允

7、价值在其他各个领域发扬光大之势。此外，欧洲议会和理事会采纳了一项规章，要求上市公司(包括银行)从2005年起按国际会计准则编制合并财务报表，同时，各成员国可以将该规章推广到非上市公司和非合并报表。这无疑是对IASB8的极大支持，也表明公允价值的运用得到了肯定。FASB于2006年9月发布了FASl57号公允价值计量(FairValueMeasurement)指出，SFASl57旨在消除各会计准则关于公允价值计量的不同要求，从而规范和简化关于公允价值计量的指南，FASB做了三件事来实现这一目标:定义公允价值、建立公允价值计量的梯度框架、扩展关

8、于公允价值计量的披露。FASB要求美国企业在2007年11月15日之后的年报中运用SFASl57进行公允价值计量。2006年11月末，国际会计准则理事会发布关于《公允价值计量》的