《审计》第六章审计证据与审计工作底稿

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1、第六章审计证据与审计工作底稿本章概要1.审计证据2.审计工作底稿3.利用其他主体的工作通过本章学习，你需要掌握的主要知识点：审计证据的涵义、种类和特点审计工作底稿的类型、编制、复核及保管要求等第一节审计证据一、审计证据的含义和种类指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。具体内容包括：构成财务报表基础的会计记录所含有的信息；其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、CPA编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等。利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息会计记

2、录所含有的信息与其他信息两者共同构成了审计证据，两者缺一不可。审计证据的种类按外在形式分类按支持审计结论的程度分类按证据的来源分类按证据的逻辑分类按证据的证明力分类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲知证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性1．审计证据充分性含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2．影响审计证据充分性的因素（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大

3、错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。二、审计证据的特性（二）审计证据的适当性1．审计证据适当性含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。2．审计证据的相关性（1）审计证据的相关性审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（2）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响请问，存货监盘结果对审计程序的

4、什么目的相关，对什么目的不相关？对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。审计销售完整性，是从发货单追查到发票副本还是相反？三、获取审计证据的审计程序（一）按审计程序的目的，可将CPA为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为：风险评估程序控制测试（必要时或决定测试时）实质性程序（二）获取审计证据的审计程序（8种）1.检查记录或文件运用最为广泛。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2.检查有形资产可为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够

5、为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产2012.1.1新准则将前两项合并为“检查”，共7种。3.观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。风险评估和控制测试使用。4.询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问方法获取审计证据的特征：（1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；（2）

6、对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；（3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础；（4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；（5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复；5.函证P108函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证方式有积极和消极两种：积极式函证，是指要求

7、被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。消极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。函证的适用情形：（1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；（2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；（3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。6.重新计算对数据计算的准确性进行核对。7.重新执行重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。

8、控制测试使用。8.分析程序分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形:(1)用作风险评估程序时:了解被审计单位及其环境评估重大错报分析(2)用作实质性程序时:比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平(3)审计结束或临近结束时:对财务报表进行总体复核8.分析程序P109实质性分析程