第六章：审计证据与审计工作底稿

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1、2003审计知识点总结4第六章：审计证据与审计工作底稿重点问题：1、  审计程序当中的各种证据，能实现什么目标和认定？去年考题。2、  关于底稿的复核和形成3、  审计程序的分类王根生讲义：《国际审计准则——审计证据》中的第十条、第十二条和第十八条，它是对审计基本理论的阐述，相当于“毛泽东思想——放之四海而皆准！”，要背诵三条准则原文！所以，审计人员如果要做符合性测试获取审计证据时，要考虑审计证据的充分性适当性。评价是看这些审计证据能否支持什么，控制测试的目的是反过来评价控制风险，最终根据控制风险确

2、定检查风险。第12条还指出，审计人员在运用实质性测试获取审计证据时，应当将来源于这些程序的审计证据的充分适当性，同来源于控制测试的审计证据结合起来考虑，最终是想评价我们了解内部控制状况的间接审计证据和对会计报表有无错报直接审查的实质性测试的直接审计证据加起来，看能不能确定会计报表的认定，能否支持会计报表的认定。　　1．《国际审计准则——审计证据》第十条指出：“审计人员在运用控制测试（即p181符合性测试）获取审计证据时，应考虑审计证据充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平P136”　　2．《国际审

3、计准则——审计证据》第十二条指出：“审计人员在运用实质性程序（即实质性测试）获取审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。表10-2”　　3．《国际审计准则——审计证据》第十八条指出：“如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。”二、审计证据1、  是注师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。（审计证据应对审计意见提供支持）2、  审计证据与认定的逻辑关系（背诵）：A、通常是针对

4、每项会计报表认定来获取证据的。B、某项认定的证据不得代替另一项认定应获取的证据。　　　　C、实质性测试程序的性质、时间安排和范围随认定的不同而变化。D、有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据。E、不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认定3、  分类：按外观特征分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据（一）   实物证据：指通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。不能证实总体合理性、所有权、机械准确性、分类、披露。（注意存货监盘的记录

5、，是实物证据。）可以证实真实性、完整性、估价、截止。可通过观察、监盘来获取。（二）   书面证据：（可以证明全部9项审计具体审计目标）1、  外部证据：由被审计单位以外的人士或机构所编制的书面证据（包括注师自己动手编制的各种计算表、分析表等）证明力：1、以外的直接递交注师，证明力最强；2、外部证据但为被审计单位持有并提交注师，在评价其可靠性时，应考虑被涂改或伪造的难易程度及已　涂改的可能性。2、  内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制的。不如外部可靠、证明力：1、如在外部流转，并获得其他单位或

6、个人的承认，具有较强的可靠性。2、在内部流转，如内控较好（如收料单和发料单，经过了不同部门的审核、签章，且预先连续编号并按序号依次处理），则具有较强的可靠性，内控不太健全，可靠性差。　　　　　　　　可通过：分析性复核、计算、检查、查询及函证来获取。（三）   口头证据：不足以证明事情的真相，需要其他相应证据的支持。（可以证明除机械准确性以外的8项具体审计目标）可通过：查询及函证来获取。（四）   环境证据：指对被审单位产生影响的环境事实（只证明总体合理性目标）一般不属于基本证据，但它可帮助注师了解被

7、审计单位及期经济活动所处的环境，是进行判断所必需掌握的资料。1）有关内控情况。内控良好，就可增加其会计资料的可依赖程度。注师进行会计报表审计，一方面要依赖于被审单位内控完善程度（因为现代审计是控制制度基础审计），另一方面，又要依赖于实质性测试内控良好，所需的审计证据就越少。（参见与审计风险的关系）2）被审单位管理人员素质  3）各种管理条件、水平。可通过观察、分析性复核来获取。三、审计证据特性——充分性、适当性（一）充分性：指审计证据的数量能足以支持注师的审计意见。是为形成审计意见所需证据的最低数量

8、要求。但不是说越多越好。为进行有效率、有效益有审计，要将审计证据的范围降低到最低限度。（二）、判断证据是否充分、适当，应考虑以下因素——1、    审计风险。A、指的是固险和控制风险B、对固有风险的估计水平与所需收集的证据的数量是同向变动关系：风险越高数量越多，反之易然。（这和检查风险与证据的关系是不同的。检查风险与证据是反向关系）固险和控险的影响因素：影响风险的因素对审计证据的影响1、项目的性质项目具有投资冒险性质，审计就要冒很大的风险。在第一次审计时要提高审计证据