个人所得税政策及筹划

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1、个人所得税政策及筹划主讲人：吴丽光事务所Tel:中华人民共和国个人所得税法实施条例1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布　根据2005年12月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第一次修订（1600元）　根据2008年2月18日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第二次修订（2000元）《个人所得税法实施条例》修改变化内容一、第十条修改为：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照

2、市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。（新增）”二、第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。”三、第二十七条修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”四、第二十八条第四项修改为：“国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。”五、第二十九条修改为：“税法第六

3、条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。”六、第四十条修改为：“税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。”七、删除第四十八条。为什么要规定所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额？专家认为，我国目前个人取得所得形式不断变化，一些内容很难在税法上一一列举，为了适应新形势的要求，特增加此条规定作为兜底性的条款。比如，用发放实物和有价证券来规避个税一直是某些单位惯用的手段。新《实施条例》再次明确了纳税人取得的实物所得和有价证券应该缴个税。单位发放的实物，如大到住房、电脑、汽车，小到月饼、饮料等，实际上，这些

4、实物也属于工资、薪金所得，也是需要按其价格缴纳个税的。另外，个人参加单位组织的免费旅游及个人认购股票等有价证券时，从其雇主处取得的折扣或补贴以及其他形式的经济利益等，也应按工资、薪金所得计算缴个税。把“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式，我国在现行政策中就已经有了体现，如2007年2月8日，财政部、国家税务总局发布了《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税[2007]l3号）规定：除根据住房制度改革政策的有关规定外，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间的低价售房，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所

5、得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。新《实施条例》明确将“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式，法律级次得到提升，这有利于税务机关对形式各样的所得征收个人所得税，防止实际税收征管上的漏洞，这具有很强的操作性和前瞻性。纳税义务人的判定两个标准：住所：有住所或无住所居住满一年居住时间：在境内居住满一年（不含临时离境）各项个人所得的范围（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得

6、：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得（六）特许权使用费所得：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得：提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得：是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（九）财产转让所得（十）偶然所得收入的确定（一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。（四）财产租赁所得

7、，以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。自行申报情况纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。免纳个人所得税项目一、省