企业所得税纳税申报表分析及检查

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1、企业所得税纳税申报表分析及检查主讲：杨美莲培训教学部培训目标w掌握新纳税申报表的变化及填制w了解纳税申报表的逻辑结构关系w运用税收政策对纳税申报表进行分析和检查新申报表在体系结构的设计上主要特点w新申报表紧扣现行所得税政策进行设计，“按表索骥”克服原报表“倒退匡算”的做法一是应纳税所得额的确定程序采用收支法二是应纳税所得额的确定基本上建立在会计核算的基础上，降低了报表的填报难度，有利于提高纳税遵从度三是对各项的编排以及填报金额的临界限制完全体现了现行所得税政策要求，真正作到“政策与报表”的匹配收入项目的分析与检查销售（营业）收入分析与检查投资

2、收益分析与检查投资转让净收益分析与检查补贴收入分析与检查其他收入分析与检查“销售（营业）收入”由按照会计制度核算的“主营业务收入”——销售商品、提供劳务、让度资产使用权、建造合同“其他业务收入”——销售材料、代购手续费、包装物出租、其他以及根据税收规定应确认为当期收入的“视同销售收入”——自产、委托加工视同销售、处置非货币性资产视同销售、其他视同销售三部份组成广告费、业务招待费、宣传费的基数统一为“销售（营业）收入”w广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数统一调整为“销售（营业）收入”，取代了“销售（营业）收入净额”作为业务招待费的

3、计提基数。国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，纳税人广告费和业务招待费的计算基数是销售（营业）收入，而计算业务招待费是“销售（营业）收入净额”。三、关于股权投资的所得税问题w投资收益和投资转让净收益有和区别？w股权投资成本在什么情况下会发生变化？w投资损失和投资转让损失如何进行税前扣除？w投资业务在报表中如何影响应纳税所得额的计算？投资收益和投资转让净收益的检查w检查申报表中投资收益的范围w检查股息性所得的确认时间。w检查时注意短期投资和长期股权投资权益法的会计处理。w股息性所得的检查，看

4、企业资产负债表中有无投资，了解企业的投资协议，了解被投资方的收益实现分配情况。w特别注意国税函[2004]390纳税申报的投资计税成本（1）以现金、存款等货币资金方式投资的按实际支付的金额，作为计税成本（2）以非货币性交易方式取得投资，按公允价值作为计税成本（国税发[2000]118号）（3）债务重组方式取得投资，按公允价值作为计税成本（国家税务总局6号令）投资业务的税务处理被投资企业支付的利息符合税法规定的允许在税前扣除，而支付的股息不允许在税前扣除.投资企业取得的利息，除规定的免税的国债利息外，应作为应税所得。取得的股息所得，不应该重复征

5、税，一般只是补税率差；取得的投资本金的回收，不应征收企业所得税；取得投资转让增值，属资本利得性质，一般作为应纳税所得征税。w股权投资收益企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。其他收入一、营业外收入固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收益、其他。二、税收上应确认的其他收入1.资产评估的净增值。财税字[1997]77号、财税字[1998]50号、国税发[1998]97号、国税发[2000]118号、119号2.接受捐赠的资产

6、国税发[2003]45号国税发[2004]82号3.债务重组收益4.因债权人原因确实无法支付的应付款项5.其他资产评估增值w清产核资：国有资产净增值不征税w产权转让：国有资产净收益，全额上交财政的，不征税其他资产净收益、净损失，计入所得w股份制改造：对企业多提的折旧、多计的成本不与承认w非货币性资产对外投资：增值部分应并入所得w整体资产转让、置换：增值部分视情况而定整体资产转让和置换的税务处理（企业不解散）业务转让方受让方整体资产转让：分解为两项业务以评估确认价值企业（资产）计接受资产成本换股权非股权支付额不高于所支以转让方原资产付的股权的票

7、面价值20％账面净值计接受的，可不确认所得或损失资产的成本整体资产置换：双方都分解为两项业务评估确认价值企业（资产）交易补价不高于换入总资原资产账面净值换企业（资产）产公允价值25％的，可不+支付的补价-收确认所得或损失到的补价扣除项目填报与检查成本费用借款费用工资薪金及三项经费坏帐损失研究开发费用上交总机构增提的坏帐准备金管理费广告支出捐赠支出检查销售（营业）成本的分析与检查一、销售（营业）成本ü主营业务成本销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本ü其他业务成本材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税金及附加、

8、其他ü视同销售成本自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同销售成本、其他视同销售成本扣除项目的变化分析w新旧申报表变化不大，与“销售（营业）收入”口径的变