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1、对相关决策成本有关问题的探讨现代管理会计一个重要职能就是为决策提供相关经济信息,使决策者能够根据信息做出对有关决策方案的分析和评价,从而正确地开展决策。这些与决策相关的经济信息主要表现为相关成本信息,本文主要拟就决策成本相关性的有关问题作一些初步的探讨。 一、成本与决策相关性的问题 相关成本是假设实施某项决策方案时会发生的未来成本,相关成本在不同的决策方案中是存在差别的。因此,成本的相关性是指某些成本所具有的能够影响决策的特性,对这一特性可从以下方面进行探讨。 (一)不同的管理决策行为与成本的相关 性成本的相
2、关性取决于假设的特定管理决策行为,并进而影响决策者对决策方案的选择。但是在实际工作中,相关成本会影响决策方案选择这一观点显得有些过于简单,因为能适用于各种环境、各种情况的“真实”或“唯一”成本是很难存在的,这和决策者用风险态度来解决问题一样,成本有其主观性,其存在是相对真实的,其真实性的前提条件是特定的管理决策问题与管理决策人员。在特定决策中,把成本进行机械地分类几乎是没有意义的,况且成本的变动对一项决策可能是有意义的,但对别的决策则没有意义。每一个决策都需以其特定的决策环境与目的对成本进行不同的归集与分配,形成一种相对真实
3、的成本信息。 (二)成本信息方法与成本的相关 性成本信息的取得方法不同,其成本相关性的表现也不相同。传统的“历史联系法”,其基本思想是成本信息不必满足特殊目的而只需满足一般目的,即强调以客观的、明确的方法对全部成本进行分配,满足对外报告需要。这种方法是一种“绝对真实方法”,但其所提供的成本信息与决策无关。这种方法使决策者必须适应成本信息,而不是成本信息适应于决策者。很显然,在这种方法下,成本的相关性是不足的。 而在“使用者决策模型法”下,其是一种“条件真实法”。此法使成本信息的服务对象进行了调整, 成本的归集与分
4、配随决策目的的不同而发生变化,不同的决策模型会产生不同的成本数据。虽然此法比“历史联系法”对决策而言更具有相关性,但它在下列三个方面还是存在着不足:(1)未进行成本效益分析;(2)真实成本的概念意味着确定性,而在不确定性条件下各种模型就显得无相关性;(3)对于特定的成本计量结果,不同的决策人会产生不同的反应,因此在多人使用的情况下,绝对的真实成本是不存在的。 目前比较流行的“信息评价者方法”第5页共5页,正是在认识到以上不足的基础上,试图把以上两种方法进行归结的一种更为广泛的方法体系。它认为,会计师应该作为“信息评价者”
5、而独立于利用成本数据作出决策的管理者。假定会计师了解决策者怎样做出决策,懂得什么是整体最优化决策,熟知各种信息系统的特性,会计师工作是从多个信息系统中选择净收益最大的系统。这一系统能够引导决策者做出在会计师看来是最有利于企业的决策。但是,该方法也是存在缺陷。因为该法要求对各种成本信息系统即各种成本计量方式都必须加以考虑,而且由于要选择净收益最大的成本信息系统,该法又依赖于成本的精确计算。此外,这种方法未能指明哪种成本计量方式好,因此它重在分析而不在于给人们予以指导。 (三)确定条件和不确定条件下的成本相关性 在确定条
6、件下,无关成本可能是相关的。比如,通常认为联合成本与决策无关,但在确定的条件下,为了利润最大化的目的而分配联合成本还是合理的,这时,联合成本则成为决策相关成本;再如,传统上认为间接费用是非相关成本,但是进一步思考我们会发现间接费用并不一定就不相关,因为以分享固定资源形式而发生间接费用有时存在着机会成本(因为固定资源可用作它途)。 而在不确定条件下,无关成本也可能是相关的。比如决策者可能会对不确定条件持风险态度,按个人意愿行事,此时,传统增量分析认为无关的成本(或收益)在决策者按个人意愿进行效用分析时则是相关的。在此值得注
7、意的是,由于决策者的风险态度在效用函数上得以体现,而效用函数通常是非线性的,因此决策时必须小心地使用传统增量分析法,增量分析并不是普遍适用的工具。从以上的讨论可知,成本相关性问题是比较复杂的,还应对某些特殊的成本概念进行探讨。 二、对机会成本的进一步认识 成本是一种为了某种目的而发生的牺牲。其有可能表现为经济价值(或交换价值)的牺牲,也有可能表现为备选行动方案中由于选择方案的机会损失(本质上就是机会成本)。 (一)对机会成本概念的探讨 机会成本实质上与资源的牺牲有关。它是基于一种资源往往有多种用途(使用机会)
8、,用在某一方面就不能同时用于另一方面,因而存在“牺牲”(即用于另一方面可能产生的收益被放弃了)。机会成本虽不是一般意义上的成本,不构成实际支出,但它却是决策考虑的现实因素。机会成本促使人们考虑的是以特定方法选择最佳方案使用资源所丧失的收益而不是实际费用的货币支出。 机会成本实质上为决策
