《会计学：教程与案例》8 资产来源：负债

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1、《会计学：教程与案例》8资产来源：负债资产来源:负债TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1<9<9<98第一部分:财务会计概述负债的概念负债的性质负债的分类：流动与长期负债，可确定与或有负债流动负债概念：一年之内需要偿还性质：与日常经营相关常见的流动负债：短期借款，应付款项，应交税金等或有负债概念与性质：项目：应收票据贴现，第三方抵押担保会计处理与披露：1.较早地获得信息使得财务报表能够揭示可能发生的资产的损坏或负债的产生。2.可以合理地预期估计损失的数量。或有损失Slide8-1如果一项或有损失同时满足下面两个条件，那么它将作为负债进行确认和记录:债务重组定义：债权

2、人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。是解决债权人和债务人之间就现有债务如何清偿所发生的经济事项。重组方式：即期清偿债务：以低于债务帐面价值的现金清偿；以非现金资产清偿；债务转资本；以上几种方式的组合。债务重组延期清偿债务：以非现金资产清偿；债务转资本；修改其他债务以上几种方式的组合。会计处理：原则：无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益，重组收益计入资本公积金，重组损失计入营业外支出。注重帐面价值债务重组会计处理举例：甲企业欠乙企业购货款50000元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付30000元货款，余款不再偿还。

3、甲企业随即支付了30000元货款。乙企业已对应收帐款计提了10000元的坏帐准备。债务重组甲企业的会计处理：借：应付帐款---乙企业50000贷：银行存款30000资本公积金20000乙企业的会计处理：借：银行存款30000坏帐准备10000营业外支出10000贷：应收帐款---甲企业50000长期负债---资金来源概念与性质：主要项目：长期借款，应付债券，长期应付款（融资租赁）会计处理与披露：承诺在规定的日期向债券持有人支付一笔特定数目的金额，这个规定的日期被称为债券的到期日。承诺在到期日之前向债券持有人定期支付利息。债券Slide8-2债券是承诺向其持有人进行支付的一种凭证。Bond抵

4、押债券担保债券信用债券偿债基金债券分期偿还债券可赎回债券零息债券可转换债券次级债券债券的种类和性质Slide8-3债券可以拥有所有这些性质。债券发行的会计处理Slide8-4Mason公司发行票面利率为10%的债券，投资者按照每张债券$851的价格购买。Mason公司平均每张债券的发行成本是$21，因此每发行一张债券为Mason公司带来$830的现金净流入。现金83,000债券折价14,<900递延费用2,100应付债券100,000债券发行的会计处理Slide8-5相反，如果相似的债券当前的市场利率为<9%，那么债券将以每张面值加$<91的溢价发行。现金107,000递延费用2,100债

5、券溢价<9,100应付债券100,000资产负债表列示Slide8-6折价发行:应付债券：票面价值$100,000减：未摊销的折价14,<900$85,100溢价发行：应付债券：票面价值$100,000加：未摊销的溢价<9,100$10<9,100发行发行价格的确定：本金的现值+利息现值折价与溢价的本质折价与溢价的摊销：直线法：借：利息费用（1-2）溢价摊销（2）贷：应付利息（1）实际利率法：借：利息费用(1)溢价摊销(1-2)贷：应付利息(2)Slide8-7债券利息费用Mason公司的10%债券的第一年的利息费用(折价发行，市场实际利率为12%)。债券利息费用10,212债券折价212

6、现金10,000$85,100x.12$100,000x.10调整分录Slide8-8Mason公司的债券是在10月1日发行的，付息日为<9月30日，财政年度截止于12月31日。12月31日进行如下的会计调整：债券利息费用2,553债券折价53应计利息2,500$85,100x.12x3/12$100,000x.10x3/12支付利息的会计分录Slide8-<9每年在<9月30日向债券持有人支付利息。债券利息费用7,65<9应计利息2,500债券折价15<9现金10,000$85,100x.12x<9/12$100,000x.10债券偿还Slide8-105年期到期后，Mason公司以每张

7、$1,050的价格赎回100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。重购价格($105,000+$1,000)$106,000净账面价值：票面价值$100,000减：未摊销折价(13,553)减：未摊销发行成本(1,575)84,872债券偿还的损失$21,128债券偿还Slide8-105年期到期后，Mason公司以每张$1,050的价格赎回100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。会计处理如下：应付债券100,0