股权激励税务分析

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1、备忘录致：自：日期：页数：共10页（含本页）主题：关于股权激励税务分析之备忘录从股权激励实践来看，员工的持股方式主要有以下四种：个人、公司、有限合伙、信托。鉴于信托持股为目前IP0审核所禁止，本文不就其税务处理进行讨论。一、以员工个人为持股平台以员工个人为持股平台的税务处理如下表:非上市公司授予期权时一般不作为应税所得征税。转让期权时在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。行权时依据国税发【1998】9号文，行权价低于购买日公平市场价的差额属于工资薪金所得，应全部计入当月工资计算缴纳个人所得税，但如因一次

2、收入较多，全部计入当月工资薪金所得计算缴纳个人所得有困难的，可经当地主管税务工机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。但依据国稅函【2007]1030号文，公司雇员因股权澈励一次收入较多，可按全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。这两种征税方式存在区别。上市前转让股权对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。上市后转让征税范围限售股范围首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生

3、的送、转股，解禁日日后的送、转股及解禁日前的配股不属于征税范围。转让范围个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。时间范围解禁前和解禁后发生转让均应缴税，解禁前多次转让的，每次转让均应缴税。计税方式按财产转让计税，具体为所得的20%,原值不确定时，成本按收入的15%确定。征税方式证券机构代扣代缴计税时点转让时计税征税机关证券机构所在地主管机关限售股地方优惠前段时间引起热议的“鹰潭模式”，很多地方已经被国税总局叫停，只有少部分地区仍在低调运作，大约能返还地税部分的80%。注意事项持有解除限售存量股份的股东预计未

4、来一个月内公开出售解除限售存量股份的数量超过该公司股份总数1%的，应当通过证券交易所大宗交易系统转让所持股份。上市公司的控股股东在该公司的年报、半年报公告前30日内不得转让解除限售存量股份。纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则.解禁前转让，受让人再转让的应当缴税。股息按20%征税。上市公司股票期权授予期权时征稅条件在授权时即约定可以转让，且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格。计税方式1、属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得一一对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资

5、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率-速算扣除数）x规定月份数；2、如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。转让期权时对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得并入转让当月工资征收个人所得税。行权时认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所

6、在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳稅款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发＜征收个人所得稅若干问题〉的通知》（国税发[1994]089号）所附税率表确定。转让时对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内

7、上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。股息员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。限制性股定义限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。纳税时原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳稅所得额。票点应纳税所得额应纳税所得额=（股票登