煤炭企业内部控制制度探究

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1、煤炭企业内部控制制度探究【摘要】煤炭是我国的主要能源，煤炭企业也是我国能源行业的支柱。煤炭资源的合理分配和有效利用对我国的经济发展至关重要，而煤炭行业在快速发展的时期也暴露了诸多问题，因此构建行之有效的煤炭企业内部控制系统十分必要。本文首先对现有的内部控制管理理论进行研究，进而引出COSO内部控制框架及其包含的要素、目标。根据COSO框架提出煤炭企业内部控制框架并进行初步分析研究，着重分析五要素中的控制环境要素，包含内部会计控制和内部管理控制两方面的内容。【关键词】煤炭企业；内部控制；会计内部控制；管理内部

2、控制一、内部控制的发展概况内部控制的发展过程大致可分为五个阶段:内部牵制阶段；内部控制制度阶段；会计控制阶段；内部控制结构阶段;内部控制整合框架阶段。（一）内部牵制阶段上世纪40年代，并未真正出现内部控制一词，人们习惯性的用内部牵制这一概念。根据《柯氏会计词典的解释》:“内部牵制以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。”在这时，内部牵制的核心内容是不能有同一个人兼任的职务之间的分离与牵制，即不相容职务。每项业务的处理都必须经过授权、批准、执行、记录和检查等五个步骤，为了达到有效控

3、制的目的，任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分的企业内业务的全过程，这中间不同的步骤由不同的人员或部门去完成，已经达到相互监督的作用。[1]（二）内部控制制度阶段1936年首次出现对内部控制的定义，这个定义在《独立公共会计师对财务报表审查》中出现，具体定义的内容为：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法。”此时，在内部会计控制方面，企业不仅仅要遵守会计准则，同时还要考虑本公司的实际工作，建立并完善针对公司的有效的会计政策和会计控制制度。在内

4、部管理控制制度方面，要科学合理的对管理人员进行任用，发挥内部审计部门的作用，重视国家审计机关、部门审计机构等的权威机构对公司的监督作用。（三）会计控制阶段内部会计控制是公司内部会计部门根据国家会计相关法律、法规等，通过与公司内部的经营管理和业务流程的特点和需要而制定的，用来规范公司内部会计部门的管理活动，建立一个健全的内部会计控制能在很大程度上加强会计基础工作，建立并严格执行内部会计控制制度的单位，其会计基础工作比较稳健，使会计的职能得到充分发挥。（四）内部控制结构阶段1988年美国注册会计师协会发布《审计

5、准则公告第55号》，该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，并指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”这一系列的政策和程序构成一个有机整体，一般包括：控制环境、会计系统、控制程序。[2]（五）内部控制整合框架阶段1992年，由美国会计师协会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会财务经理协会和管理会计学会等组成的“反对虚假财务报告委员会”发布的《内部控制一整体框架》即“COSO报告”，该报告具有广泛的适用性。[3]此时内部控制的五个要素为：控制环境、风险评估

6、、控制活动、信息与沟通、监控。这五个要素共同构成了COSO内部控制框架，在这个框架内部，五要素具有其各自的功能,同时这些功能相互联系、相互控制，实际上形成了一个相辅相成的有机整体。通过根据这些要素建立的模型，能够基本分析出企业的不足之处并加以改正。二、COSO内部控制框架的建立（-）COSO内部控制框架概述COSO是TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting的英文缩写。C

7、OSO报告的作用是在主体确定的发展的愿景的情况下，COSO报告可以帮助管理者制定战略相应的目标、选择合适的战略，并在企业内自上而下设定具体的实施步骤。COSO报告追求的目标一般分为以下四个:1・战目标:最高层次的目标，与发展的愿景相关联并支撑其愿景的实现。2•经营目标：基本经济目标，要提高企业对资源的利用,使其达到高效，为企业将尽快达到经营目标做铺垫。3•报告目标：是财务报表成为一种可靠的分析企业现行状态的依据，一般包括对外公布的财务报表和对内的管理报表。4•合规目标：符合国家的相关法律、法规，同时遵循各种

8、会计方面的规章条例。（二）对COSO内部控制框架的理解内部控制是由董事、管理层及其他人员在企业内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可能性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。实际上，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标，而所谓的可靠性是指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法。为了实现内部控制的有效性，需要以下五个方面的要素支持：控制环境(controlenvi