营改增对律所的影响及律所的应对策略

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1、营改增对律所的影响及律所的H对策略■以在北京的试点律所为例发布：2012-09-0710:00:38来源：屮国律师网作者：武礼斌2012年7月25□，国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议对下一步营改增的路线图和时间表进一步做了部署和明确。会议决定，自2012年8月1FI起至年底前，将营改增的试点范围由上海扩大至北京等八省市；2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。律师事务所（简称“律所”）作为提供鉴证咨询服务的屮介机构，被纳入此次营改增的试点行业。根据营改增相关规定，在试点地区设立的律师事务所为客户提供法律服务，将由试

2、点Z前缴纳5%的营业税改为试点Z后缴纳6%的增值税。像其他试点行业一样，营改增对律师事务所带来的将不仅仅是税率的简单变化，它对律所整体的创收核算、合伙人的业绩考核、律所内的分配体系，乃至律所内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。因此，律所冇必要对此予以足够的重视，并投入必要的人力物力来应对营改增对律所各方血带來的影响。本文将从律所现行的税收制度入手，分析营改增对律所带来的主要影响，最后对试点律所如何应对营改增提出儿点建议。1-律所及其合伙人纳税情况的现状当前律师事务所主要冇律师合伙设立（包括一般合伙

3、和特殊合伙）和律师个人设立两种设立形式。除个人所Z外，律师事务所普遍采用合伙制（包括一般合伙和特殊合伙）的组织形式。律师事务所及其合伙人主要涉及缴纳营业税和个人所得税的问题。（a）所得税合伙制的律师事务所本身，并不属于《企业所得税法》规定的需要缴纳企业所得税的纳税人，不需要缴纳企业所得税。但作为律所合伙人的门然人须以每一个合伙人为纳税义务人，比照个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税。虽然合伙制的律师事务所本身并不是所得税的纳税主体，但按规定必须首先在律所环节计算出应纳税所得额C税基”），再由律所合伙人按分得的应纳税所得份额分别缴税个人所得

4、税。这体现了对合伙企业实行的“先分后税”的原则。值得注意的是，“先分后税”分的并不是律所的“营业收入”或“营业额”，而是“应纳税所得”o“应纳税所得”包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。只要在律所层面计算的“应纳税所得额”为正数，律所合伙人就需耍按规定计算缴纳个人所得税，并不以是否将所得实际分配给合伙人作为征税的前提条件。律所合伙人以每一纳税年度计算的应纳税所得额份额，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。律所合伙人的个人所得税，主耍实行“查账

5、征收”或“核定征收”。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人只有存在法定情形时，税务机关才能对纳税人实行核定征税的方式。国家税务总局《关于强化律师事务所等小介机构投资者个人所得税查账征收的通知》（国税发［2002］123号）要求，律师事务所实行核定征收的，应税所得率不得低于25%o同时，国家税务总局也曾多次发文禁止地方对律师事务所实行全行业核定征收个人所得税。但现实中，各地税务机关普遍对律师事务所实行了全行业核定征收的方式。以北京为例，税务机关对律师事务所实际是按25%的应税所得率全行业核定征收。核定征收屮，税务机关核定的是应税

6、所得率，并不能核定法律已经明文规定的税率。按规定，根据合伙企业的营业收入和核定的应税所得率计算得出的应纳税所得额，应根据“先分后税”的原则在合伙人之间分配，然后根据5%~35%的累进税率计算每个合伙人应纳的个人所得税。但实际征管中，为了计算和征收的便利，地方的税务机关普遍采用了简化的征收方式。以北京为例，当前实际执行的是统一在合伙企业层而按25%的应税所得率和35%的税率来计算征收个人所得税，即实际是按8.75%（25%x35%）的征收率计算征收律所合伙人的个人所得税。这种简化的计算征收方式，尽管冇利于对律所合伙人个人所得税的征收管理，但却

7、有违当前合伙企业税收制度的原理和法规的明文规定。（b）营业税及其附加根据现行《营业税暂行条例》的规定，律所作为提供法律咨询服务的合伙企业，需要在合伙金业层面缴纳5%的营业税。同时，营业税的纳税人需要以应纳的营业税为基础缴纳一定比例的城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税根据纳税人所在地不同分别适用7%、5%、1%三档税率。教育费附加税率为3%o根据北京市人民政府关于印发《北京市地方教育附加征收使用管理办法的通知》（京政发［2011J72）2012年1月1日起，在北京缴纳增值税、营业税、消费税的纳税人，除了缴纳3%的教育费附加外，还要额外

8、缴纳2%的地方教育费附加。以注册在北京市区的律所为例，营业税及三项附加的合计约为5.6%o当前，北京市地方税务局对律师事务所或者说律所合伙人征收的14.25%的税，实际上并非单纯