水务投资项目结算审计中风险分析及审计抽样的运用12-2-20_(修订)

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1、水务投资项目结算审计中风险分析及审计抽样的方法运用［摘要］水务投资市场的加速发展，对投资造价审计的效率捉出了更高要求,木文论述了如何采用风险分析和抽样审计方法，合理配置审计资源，从而达到降低审计成本，提高审计效率和效果。［关键词］风险分析；结算审计；审计抽样；根据国家发改委制定的十二五节能减排规划，到2015年，节能环保总产值将达到GDP的7〜8%,约2万亿以上。而截至2011年末，该项产业在GDP中的占比为3%左右，发展潜力巨大。环保投资规模将达到每年3.1万亿以上，较十一五期间的1.54万亿的投资额提升121%

2、。投资规模的快速增加，使水务投资公司建设管理环节中的结算审计成为管理重点，结算审计具冇复朵性、技术性、和阶段性的特点，本文依据对多年工程审计经验的积累和总结，结合造价管理体系的特点，具体介绍结算复审的一些心得体会。一、结算审计方法概述建设工程造价审计的程序和方法因被审项目的目的、要求、内容的不同而不尽相同，也因被审项目的规模、业绩、管理水平的不同而千差万别。通常冇如下几种方法：1.全面审计全面审计是对工程项口工程量清单的计算、定额子口的选套、取费标准的选用、材料价格、尤其是工程量进行详尽的审查计算。其工作程序与原清

3、单编制过程应基本相同，这种方法非常适用丁•工程规模小、预算易出现较大谋差的项冃（这类项口往往因技术力量薄弱且缺乏必要的资料，所编预算差错率一般较大）。此方法细致、准确，涉及面广，但耗吋费力，一•般用于规模较小，重点项口或问题较多的被审对象。2.抽样审计抽样审计是按照统计规律，根据样本来推断总体的一种审计方法。即在审计实务中一般做如卜•操作:1)选择性地挑选主要的，造价高的部分进行审计2)对建设工程的待审内容进行分类后，在每一•类中挑选有代表性的部分进行审计；3)借鉴以往的经验，对易错的部位与环节进行审计。1.筛选审

4、计筛选审计屈于快速审计，类似案例参照审计。一般是先按照工程的用途、结构和建筑标准相同或相近似的工程，特别是同一地区范围内的类似工程作为案例，与口标工程的经济参照进行参照对比，根据差距状况，进行针对性审计，以提咼效率。二、对结算复核开展风险分析和抽样审计的必要性为保证结算的准确性，预防舞弊等现象的发生，水务投资公司的造价管理体系一般设计为三级审核：初审、互审、复审；由两个部门独立负责。初审和互审阶段涉及部门为造价管理部门与施工单-位；复审阶段涉及审计部门与造价管理部门，前两阶段一般采用全面审计方法，在人力资源和时间资

5、源的供需矛J5冲突严重的情况下，复审阶段一般采用抽样审计和筛选审计方法。结算复审主要有以卜•几方面的作用：1、保证了结算金额的准确性，提高了水务投资公司的投资效率；2、对公司的造价管理起到了提升作用，有利于统一•整体造价管理规则，主要侧重于评价结算初审和互审的工作质量，减少管理漏洞。3、复审部门与施工单位无直接工作关系，对杜绝舞弊现彖起到一定作用。三、对水务投资项目的结算风险分析抽样审计和筛选审计的的样本设计原则应结合工程经济和工程建设方面的理论，遵循重要性原则，采用风险分析方法，对影响结算审计正确性的各方面进行分

6、析选择，并在项目具体实施方案中予以体现，以指导造价人员的实际工作。造价复审的风险分析主要从以下几个方而开展：1.从结算技术人员素质的角度进行风险分析；从结算技术人员索质的角度进行风险分析主要存在以下几方面：1)因工作疏忽造成的计算错误风险。女h某污水厂项目，生化池横向长度120米，结算人员计算池壁竖向钢筋时错把横向池壁长120米当作池壁竖向钢筋长度，钢筋数量按照120米除以间距计算，一根钢筋导致多计价145吨；2）个人技术能力不足造成的结算错误风险；女II：某项目结算人员对地砖粘贴定额所包含工作内容了解不全,把地砖

7、下而己包含在定额屮的结合层又多套用一遍定导致重复套用定额计价；3）造价人员的渎职风险收受贿赂故意多计金额的。1.从投资额占比的角度进行风险分析；水务工程屮生化池、氧化沟这类大容积构筑物，粗格栅捉升泵房这类埋深大的构筑物，在给排水厂中投资额占比较大；钢筋和殓及土方工程量等分部分项在给排水厂中投资额占比较大。2.从造价比例构成上分析工程造价构成中，人材机价格的变化在投资额中占比较大。3.从建设管理角度分析合同纟比漏、签证、洽商、变更发生问题的机率较大。4.从建设过程角度分析隐蔽工程量，尤其是土方工程量发生问题的机率较大

8、，其分包合同的发包过程发主舞弊的机率较大。5.从定额计价的角度分析存在高套定额、重复套用定额的问题；另外在调整定额了目、补充定额了目中发生问题的机率较大。6.从结算纠纷总结分析措施费的合理计取发牛纠纷的机率较大。7.在工程结算审计的审前调查阶段对造价比例进行分析本方法的抽样样本的选择要采用以卜•原则：1）影响项目造价较大的主体工程；2）工程量大、价高的单项、