美国南方保健公司财务舞弊案例剖析

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1、美国南方保健公司财务舞弊案例剖析萨班斯一奥克斯利法案颁布后美国司法部督办的第一要案乱世出重典。以安然和世界通信为代表的舞弊11闻，促使美国国会痛下决心，于2002年7月颁布了旨在打击公司犯罪的萨班斯一奥克斯利法案，并要求美国上市公司的首席执行官（CE（））和首席财务官（CF（））对其会计报农的真实性宣誓。时值庐班斯一奥克斯利法案颁布近一周年之际，这部乱世重典终于寻觅到了第一个痛击的对象南方保健公司（Hea1thSouthCorporation,下文简称南方保健）。一、“震慑与畏惧”行动2003年4口4口，《华尔街L1报》以美军对伊拉克

2、发动笫二轮空袭的行动代号“爲慑和畏惧”来形容萨班斯一奥克斯利法案在打击上市公司财务舞弊屮发挥的威力。华盛顿大学一位法律专家KathleenBrickey指出：“这些法律向犯罪分子们发出强烈的信号，敦促他们尽快与政府合作。”2002年8刀，南方保健的CE0理查德•斯克鲁西（RichardM.Scrushy）和CFO威廉•欧文斯（Wi11iamT.Owens）按照《萨班斯一奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年笫二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯寝食不安。慑于安然和壯界通信造假刊闻曝光后社会公众的反响和压力，2003

3、年3月18S,不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案H首，供出南方保健的会计造假黑幕。己经抖露出的25亿美元虚假利润使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。从舞弊.11闻曝光到提出起诉，南方保健一案只经历了短短几个星期就随着“污点证人”的“坦白从宽”而渐趋明朗。如此神速的进展除了归功于监悖部门与司法部门的紧密合作外，很人程度上还得益于萨班斯一奥克斯利法案。萨班斯一奥克斯利法案利剑高悬，在其震慑下，己畏罪白首的南方保健前任和现任高管人员多达11名（其中包括前后五任CFO）,超过了安然舞弊案（7名髙管人员涉案）和世界通信舞弊案（

4、5名髙管人员涉案）。萨班斯一奥克斯利法案耍求上市公司的CE0和CF0对会计报表的真实性宣誓，看来具有一定的威慑力，给造假者造成沉重的心理负担。欧文斯等人正是不堪违心宣誓的重负，不愿意继续在虚假报表上签字和宣誓，才主动向司法部门投案白首的。舞弊者不打白招使南方保健舞弊案的侦破取得突破性进展，SEC仅用了一天的时间就对南方保健和斯克鲁西提起第—•轮起诉。目前，该案的焦点人物斯克鲁西仍拒不认罪，并斥责已认罪的多名前高管人员是“流氓同事”。然而，也正是这位“无辜先生”在被联邦调査局录下的与欧文斯的对话中，“语重心长”地教诲对方：“我们必须获取

5、那些我们希望得到的数字。你是我的人，你了解我们（造假）的技术和秘诀，别做傻事（指去投案自首）。”该案日前仍在紧锣密鼓的调查中，萨班斯一奥克斯利法案对该案涉案人员将做出何种历史性判决，我们将拭目以待。二、斯克鲁西和他的理疗帝国斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助坏节从医院屮独立出來运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。从上个世纪90年代开始，斯克鲁西带领南方保健疯狂扩张，终于让南方保健旗下的理疗诊所像麦当劳一样开遍美国的每一个角落。截至2002年,南方保健

6、在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为金美最大的保健服务商。斯克鲁西是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用Z徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾与其共事过的董事和高管人员对斯克鲁西敬畏有加,“在南方保健，你根本分不清CE()的职能和董事会的职能有何区别”。董事们即便“懂事”,也不敢管事，任凭斯克鲁西左右公司的重大决策。此外，斯克鲁西及其同伙还投资了数十家医疗企业，编织成一张以斯克鲁西为中心的复杂的关联交易网，成为他们中饱私囊的“提款机”。舞弊手法透视：南方保健至少从1997年开始就使用各

7、种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。下表列示了南方保健从1997年起对外报告利润、实际利润以及虚假利润的情况。商方保健会计造假对利润的影利单位：百万黄元项目名称1997年度1998年度1999年度2000年度2001年度2002上李年各年合计对外报告利润•6292672305594343402459实际利润・189•368•1911949157•10虚假利润・4406354213654251832469虚假比例…233%173%220%188%4722%117%24690H注•为扣除所得税和少数股

8、东损益之前的利润.…虚假利润占实际利润的比例.开“家庭会议”，编造虚假分录。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”