审计课件——对舞弊和法律法规的考虑

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1、第二十一章对舞弊和法律法规的考虑【本章教学目的和要求】1．识别和评估舞弊风险；2．应对舞弊风险；3．发现管理层舞弊时的措施；4．注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑；5．注册会计师对违反法规行为的报告。第一节财务报表审计中对舞弊的考虑一、舞弊的含义和种类二、治理层、管理层的责任与注册会计师的责任1.治理层和管理层的责任防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。2.注册会计师的责任（1）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证；（2）由于审计的固有限制，即使按照审

2、计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。三、风险评估程序1.询问；2.考虑舞弊风险因素（舞弊三角）；3.分析程序；4.考虑其他信息；5.组织项目组讨论。四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险1.目的舞弊风险评估程序的目的在于识别因舞弊导致的重大错报风险。因此，在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。2.评估要求或审计程序（1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，

3、以识别舞弊风险；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）识别的风险是否重大；（4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险3.收入舞弊假设审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。4.舞弊与内部控制缺陷注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。因此，对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计

4、单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。五、应对舞弊导致的重大错报风险注册会计师通常从三个方面应对此类风险：（1）总体应对措施；（2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。（二）总体应对措施1．考虑人员的适当分派和督导注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。2．考虑被审计单位采用的会计政策注册会计师应当考虑，管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是

5、否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。3．在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解六、评价审计证据（一）发现舞弊时对审计的影响（二）考虑对审计报告的影响（三）与管理层、治理层和监管机构的沟通第二节财务报表审计中对法律法规的考虑违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。通常表现为：1.被审计单位从事的违反法规行为；2.以被审计单位名义从事的违反法规行为；3.管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为，但不包括管理层和

6、员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为。第二节财务报表审计中对法律法规的考虑一、管理层遵守法律法规的责任二、对被审计单位遵守法律法规的考虑三、发现违反法规行为时实施的审计程序四、对违反法规行为的报告（一）与治理层沟通（二）出具审计报告（三）向监管机构报告【本章重点、难点】识别和评估舞弊风险应对措施