注册会计师审计对舞弊和法律法规的考虑讲义

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1、第十七章　对舞弊和法律法规的考虑第六编　对特殊项目的考虑　　1.本编导读　　2.命题规律　　本编主要介绍了注册会计师在审计中的一些特殊项目的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、利用他人工作、对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目的审计等内容，这也是财务报表审计中的重要内容。　　本编难度并不高，但知识点较多。本编主要以客观题的形式考查，如，对舞弊的考虑、审计沟通、利用他人工作、会计估计审计、关联方审计等；但也很可能会结合其他章节在简答题中出现，对舞弊的考虑和对集团财务报表审计的特殊考虑均考查了简答题；本编内容也可结合其他知识在综合题中出现。　　第十七章　对舞弊和法律法规的考虑　

2、　1.命题特点分析　　2.本章学习要求　　3.主要内容讲解　　本章属于比较重要的内容。考试大纲中将这部分内容作为第三能力等级来要求，本章内容出题的题型主要是客观题（近两年都考查了客观题），但也可出简答题或在综合题中涉及，2011年考查了对舞弊考虑的简答题。　　考生应把握以下内容：　　1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任；　　2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑；　　3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任；　　4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑；　　5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。　　第一节　财务报表审计中与舞弊相关的责任　　一、舞弊的含义和种类　

3、　（一）舞弊的含义　　舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。　　（二）舞弊的种类　　舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。　　注意：　　编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。　　　　二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任　　（一）治理层、管理层的责任　　被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非

4、常重要的。　　治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。　　（二）注册会计师的责任　　注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：　　一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。　　注意：　　注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。　　另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现

5、的风险。　　注意：　　第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。　　第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。　　　　三、风险评估程序和相关活动　　（一）询问　　注意：　　第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。　　第二，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制。　　第三，如果被审计单位设有内部审计，注

6、册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法。　　（二）评价舞弊风险因素（教材表17-1,17-2）　　根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为：　　1.实施舞弊的动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。　　2.实施舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录等。　　3.为舞弊行为寻找借口的能力。　　（三）实施分析程序　　（四）考虑其他信息　　（五）

7、组织项目组讨论　　项目负责人应当在讨论时强调在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕的重要性。　　四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险　　舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。　　注意：　　注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞