财务报表审计中对舞弊的考虑课件

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1、中国注册会计师协会执业准则培训班财务报表审计中对舞弊的考虑准则讲解主讲人：吴溪2006年7月北京国家会计学院中国注册会计师协会执业准则培训班内容摘要第一节关于准则的总体介绍第二节舞弊的特征第三节执业责任第四节审计的固有限制第五节职业怀疑态度第六节项目组内部的讨论第七节风险评估程序[*]中国注册会计师协会执业准则培训班内容摘要第八节识别和评估舞弊导致的重大错报风险[*]第九节应对舞弊导致的重大错报风险[*]第十节评价审计证据[*]第十一节与管理层、治理层和监管机构的沟通第十二节无法继续执行审计业务时的考虑第十三节审计工作记录[*]表示重点讲解内容中国注

2、册会计师协会执业准则培训班第一节关于准则的总体介绍本准则的制定背景和目的本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系本准则与旧准则《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》的主要区别中国注册会计师协会执业准则培训班新旧准则差异概要说明内容分布旧准则新准则制定目的/适用范围/总体要求23舞弊/错误的特征49责任25局限/保护性条款24职业怀疑态度13项目组内部讨论05风险评估程序与评估风险121风险的应对与评价证据921与相关方面的沟通210无法继续执行业务时的考虑04审计工作记录04附则21合计2590注：内容不足1条的计为0中国注册会计师协会执业准则培训班

3、新旧准则差异概要说明与新旧则混合说明错误与舞弊不同，新准则专门集中探讨舞弊的特征、舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对▲Loebbecke,Eining,andWillingham(1989,AJPT)提出，评估舞弊风险是一种高层次的判断过程，必须和评估普通的错误或是挪用资产的风险相分离，单独进行。▲Hackenbrack(1992,JAR),Hoffmanandapatton(1997,AICPA)等文献验证了心理学“稀释效应”同样存在于舞弊风险评估过程中，建议将审计师的注意力引导到诊断力强的证据，舍弃缺乏诊断力的信息，从而消除不相关的信息的稀

4、释效应▲美国审计准则第82号（1997，AICPA）采纳了该立场，识别出了一系列舞弊风险因素，要求注册会计师考虑这些因素并单独评估舞弊导致重大错报的可能性。▲Zimbelman(1996,phDissert.1997,JAR)的研究证明，1997年的SASNo.82比1988年的SASNo.53更加引导审计师关注舞弊风险评估（后者混合了错误和异常现象）△中国注册会计师协会执业准则培训班第二节舞弊的特征舞弊与错误中国注册会计师协会执业准则培训班第二节舞弊的特征与财务报表审计相关的两类舞弊行为▲对财务信息作出虚假报告▲侵占资产中国注册会计师协会执业准则培

5、训班第二节舞弊的特征发生舞弊的因素▲实施舞弊的动机和压力▲实施舞弊的机会▲舞弊者对舞弊行为寻找的借口中国注册会计师协会执业准则培训班第三节治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层和管理层的责任注册会计师的责任中国注册会计师协会执业准则培训班第四节审计的固有限制审计的固有限制中国注册会计师协会执业准则培训班第四节审计的固有限制舞弊导致的重大错报未被发现的风险中国注册会计师协会执业准则培训班第四节审计的固有限制影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素舞弊▲舞弊者的狡诈程度▲窜通舞弊的程度▲舞弊者在被审计单位的职位级别▲舞弊者操纵会计记录的频率和范围

6、▲舞弊者操纵的每笔金额的大小中国注册会计师协会执业准则培训班第四节审计的固有限制审计的固有限制在发现舞弊导致的重大错报方面的体现中国注册会额计师协会执业准则培训班第五节职业怀疑态度职业怀疑态度关于鉴定文件真伪和变动的责任中国注册会额计师协会执业准则培训班第六节项目组内部的讨论项目组内部讨论的总体要求参与讨论的人员讨论时的强调事项讨论的时间项目组讨论的内容中国注册会额计师协会执业准则培训班第七节风险评估程序尽可能准确地评估舞弊风险之所以重要，是因为●总体要求风险评估不足或者过度，就会导致应对措施不足过度，就回导致应对措施不足或者过度；前者容▲询问易引发

7、审计失败、诉讼和处罚，后者造成审计资▲考虑舞弊的风险源浪费。▲考虑异常关系或偏离预期的关系▲考虑其他信息中国注册会额计师协会执业准则培训班第七节风险评估程序询问询问管理层管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估管理层对舞弊风险的识别和应对过程管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况中国注册会额计师协会执业准则培训班第七节风险评估程序询问询问其他对象询问内部审计人员询问内部其他人员询问治理层中国注册会额计师协会执业准则培训班第七节风险评估程序考虑舞弊风险的因素舞弊风险因素与对财务信息作出虚假

8、报告相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素中国注册会额计师协会执业准则培训班与财务信息作出虚假报告相