财务报表审计中对舞弊的考虑

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1、第一节　舞弊的含义和种类一、舞弊的含义　　舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。二、舞弊的种类1.侵占资产。2.对财务信息做出虚假报告。（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。　第二节　治理层、管理层的责任和注册会计师的责任　　　一、治理层、管理层的责任　　防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护

2、这方面的内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。第二节　治理层、管理层的责任和注册会计师的责任二、注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两个方面界定：　　一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。也就是说，对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现。　　另一

3、方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在的重大错报获取绝对保证。　　注意：由于管理层往往能够直接或间接地操纵会计记录并编报虚假财务信息，管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。结论：如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是

4、否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。第三节　风险评估程序一、询问（一）询问对象1.不直接参与财务报告过程的业务人员；2.负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；3.负责法律事务的人员；4.负责道德事务的人员；5.负责处理舞弊指控的人员。　　（二）询问内容P503（三）获取管理层声明p504二、考虑舞弊因素舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：1.动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。2.机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源

5、于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录等。3.借口。三、实施分析程序四、考虑其他信息五、组织项目组讨论项目负责人应当在讨论时强调在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕的重要性。第四节　识别和评估舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险。在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。　　注意：注册会计师应当假定被审计单位

6、在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。第五节　应对舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。注册会计师通常从三个方面应对此类风险：一、总体应对措施；注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总固体应对措施P509二、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；1.改变拟定审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序

7、时改变常规函证的内容，询问被审计单位的非财务人员等；2.改变实质性程序的时间，包括在期末或包括期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。第六节　评价审计证据一、发现舞弊时采取的措施l.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；2.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性、以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或

8、第三方串通舞弊的可能性。如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响。二、考虑对审计报告的影响如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是