（完结）审计第四章

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1、第四章审计业务对独立性的要求网络事务所的判断1.定义网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体2•属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体Z间共厚收益或分担成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体Z间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络(4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共亨同一经营战略，应被视为网络(5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应

2、被视为网络(6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体Z间共厚重要的专业资源，应被视为网络3.不属于网络事务所的情形(1)如果联合体Z间分担的成本不重耍，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成木，则不应当被视为网络(2)如果会计事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计事务所名称的一部分，在文具

3、或宣传材料上提及本所是某一会计事务所联合体成员，不构成网络(5)如果会计事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为冃的的联合体，因此不构成网络审计业务期间定义是指自审计项目组开始执行审计业务之FI起，至出貝-审计报告之H止。対于连续审计，业务期间结朿口应以其中一方通知解除业务关系和出具最终审计报告二者时间孰晚为准。总体要求注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。评价业务期间对独立性的不利

4、彩响因素(1)情形一如果在财务报表涵盖的期间或Z后，在审计项目组开始执行审计业务Z前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务対独立性产生的不利影响。(2)情形二如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。防范措施(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；(3)由其他会计师事务所评价非鉴证

5、业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。举例：2012.8.1首次承接财务报表审计业务，2013.3.5出具审计报告财务报表涵盖期间审计业务期间第二节经济利益定义指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。直接经济利益：证券或其他参与权，如：股票、债券、认购权、期权等间接经济利益：投资共同基金，共同基金投资了一揽子基础金融产品一间接经济利益对自身利益影响①拥有经济利益人员的角色②经济

6、利益是直接的还是间接的③经济利益的重要性经济利益对独立性的不利影响（识别、评价打防范）会计师事务所审计项目组成员审计项口组成员的主耍近亲属在审计怎户屮拥有貞接经济利益或巫人间接经济利益因门身利益产生非常严重的不利影响nni•项口组成员的其他近亲属因自身利益产生非常严重的不利影咆（1）没冇防范措施能够将其降低至可接受的水平（2）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户屮拥有直接经济利益或重大间接经济利益（1）其他近亲属尽快处fi!全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经

7、济利益，以使剩余经济利益不在重大（2）由审计项日组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作（3）将该成员调离审计项冃组会计师事务所审计项目纽成员审计项hl组成员的上要近亲屈wlBe因自身利益产生申常严重的不利影响（1）没有防范措施能够将其降低至可接受的水平（2）会计师事务所、审计项目组成员或其上要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或匝人间接经济利益三贷款或担保的情形评价不利影响防范措施A.事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属D从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款扌II•

8、保(1)审计客户不按照止常程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重不利彩响。(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)不得接受此类贷款或担保。(2)爭务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户収得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大。注意：只要按照正常要求，重大也可以。由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师出务所复核已执行的工作。(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常程序、条款和