企业社会责任审计主体研究

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1、企业社会责任审计主体研究企业社会责任审计主体研究【摘要】审计主体不仅是审计工作的执行者，更重要的是审计风险的承担者，审计主体的确立取决于委托人的确定，合格的审计主体要满足三个基本条件，注册会计师是企业社会责任审计的理想审计主体。【关键词】审计；企业社会责任审计；审计主体企业社会责任意识体现着企业与社会的一种互动性，是社会经济可持续发展的要求，也是企业自身发展的需要。对企业社会责任报告的审计，有助于提高企业社会责任信息披露的可信度，同时也有助不断改善企业的社会责任，使企业健康发展。而企业社会责任报告的审计主体选择，对审计质量起着至关重要的作用。一、企业社会责任审计主体研

2、究文献回顾在当前的研究中，陆建桥（1993）、刘长翠、陈增雷（2006）、喻吴（2006）、董佳（2010）等认为可以先市国家审计机关实施社会责任审计工作；黄溶冰、王跃堂（2008）、张萍萍（2007）、完绍芹，郑军（2008）、蒋书良（2008）、余玉苗（1996）、周兰、彭昕（2009）等认为开展社会责任审计的理想模式是由利益相关者群体委托独立的第三方对企业进行审计；Michael.Jone.Jones,Jill.Frances.Solomon（2010）对英国20家上市公司的代表的访谈显示：一半人认为外部社会责任审计将提高其可信性，然而另一半人却认为外部审计没有

3、必要，有内部审计就足够了。从以上文献可以看出，当前的研究中有的学者主张以国家审计为主，有的主张以社会审计为主，有的认为应作为内部审计，也有的主张由各部门联合审计，各执一词。而审计主体不仅是审计工作的执行者，更重耍的是作为审计风险的承担者，贯穿于审计信息产生的全过程，是制约审计信息质量的第一因素。二、我国企业社会责任审计主体现状分析本文选取编制比较规范、审验较多的“金融行业”上市公司，2008-2010年共120份社会责任报告，对其审验情况进行分析，结果如下（见表1）：从表1数据可看出，我国企业社会责任报告的审计实践诡处在起步阶段，对企业社会责任报告的审计或审验比例很低

4、，审计的主体仅限于企业内部审计。在全部三年的社会责任报告中，没有一家是由国家审计或社会审计的，经过内部审计的也仅占10%左右。而社会审验则呈现出上升趋势，从2008年7家上升到2010年10家，另外，社会审验的主体构成也发生了显著变化，从2008年多数企业选择认证机构作为其审验主体，到2010年更企业趋向于选择会计师事务所作为其外部审验机构，同时，值得说明的是，企业所选择的事务所，同时也是其财务报告的审计主体。三、企业社会责任审计主体的确定的理论分析审计涉及到审计的委托人、受托人（审计主体）以及被审计企业。企业社会责任审计主体确定，首先取决于谁应作为企业社会责任审计报

5、告的委托一方。1.企业社会责任审计委托人的确定企业社会责任信息的需求方包括，股东、债权人、商业伙伴、政府、社会公众以及员工等利益相关各方，不同的利益相关者对企业社会责任信息的要求有所不同，在某些情况下，甚至会有所冲突，企业无法同时提供满足所有利益相关者的信息，但在现代的公司制下，由于在企业的破产受偿顺序中，股东处于最底层，即股东是企业风险的最终承受者，企业对其他利益相关者履行社会责任的最终结果要由股东來承担，因此股东对社会责任信息的需求范围涵盖了其他利益相关者的信息需求，并且对企业社会责任信息质量的需求也高于其他利益相关者，这就表明企业提供的社会责任信息满足了股东的需

6、求也就满足了绝大多数利益和关者的需求，因而，股东无疑应成为企业社会责任审计的委托人。2•企业社会责任报告审计受托人（审计主体）的基本条件股东作为企业社会责任报告的审计的委托一方，要求审计主体,首先应具有独立承担审计带来民事责任的能力，其次，应具有执业所必需的专业知识和技能，同时应独立于被审计企业。（1）能够独立承担审计带来的民事责任。民事责任是一种法律约束，审计主体应是法律诉讼的承受者，也应是利益相关者损失的赔付者之一。如果对审计受托人（主体）没有这一约束，那么，其审计质量就很难保证，因为，不实的审计报告可能与审计主体谋取自身利益有关；不实的审计报告可能给企业利益相关

7、者造成损失，而利益相关者即便赢得官司，也很难从审计主体那里得到赔偿。因此，要保证审计报告的质量，不仅需要从法律上清楚地界定审计主体的法律责任,而且要求作为审计主体必须具备独立承担审计带來的民事责任的能力。（2）具有执业所必需的专业知识和技能。企业社会责任审计涉及的内容相当广泛，儿乎涵盖了社会活动的方方面面，这就要求审计人员不仅精通某一领域的知识，而且对其他领域的知识也要有所了解。因此，审计主体必须有能力根据审计项目内容的需要恰当地选择、组织审计人员,必要时聘请和关的专家，以达到审计项目的需要，只有这样才有能力发现企业社会责任报告的差错或遗漏，才能认定