对经济责任审计的几点认识

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1、对经济责任审计的几点认识王小强经济责任市计是伴随我国政治、经济体制改革的不断深入而发展起來的一项市计制度。十六届四中全会将这一制度写入加强党的执政能力建设的决定，标志着经济责任审计已经走向成熟，成为对领导干部进行冇效管理和监怦的重要措施。随着经济责任审计的不断深入,审计的覆盖血越来越人，对该项审计工作的要求也越来越高。作为社会小介机构的会计师事务所，受各级政府监管机关及企业集团的委托，也越來越多的参与到经济责任审计工作屮。经济责任市计属于专项市计的范畴，与会计师事务所大量从事的会计报表市计业务相比较具有其特殊性，以下就本人对经济责任审计的一

2、些粗浅认识作一交流。■经济责任审计与会计报表审计的差异经济责任市计是通过对被审计单位的财务收支、内部控制进行市计的基础上对市计当事人的经济责任作出审计评价的审计活动，经济责任审计与会计师事务所大量进行的会计报表审计相比较冇着特殊性，主要表现在如下几点；一、审计目标的差异会计报表审计的审计目标是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性发表审计意见，而经济责任审计的目标是对审计当事人的经济责任作出审计评价,具体是市计当事人对其任职期间被审计单位存在的财务收支中出现的问题是否有领导责任，审计当事人在其任职期间是否因重大决策失误而造成损失以及审计当事

3、人个人是否冇经济问题。二、审计范围的差片从审计的时间范围看，会计报衣审计的审计范围一般是一个会计年度，而经济责任审计的时间范围则应当涵盖整个任职期间。从市计的主体范围看，会计报表市计的主体范围应当是对纳入合并（汇总）会计报表范围的全部子（分）公司均耍进行审计，而经济责任审计的主体范围则要根据审计当事人经济责任的涵盖范围以及委托方的要求具体确定。三、审计的法律依据的差异会计报表审计作为小介机构普遍执行的i项鉴证业务其最基本的行为准则是独立审计准则，而中介机构在从事经济责任审计业务吋不但要遵守独立审计准则的各项规范，而且要遵守《国有企业及国有控

4、股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办发[1999]20号文）及被审计单位所处系统冇关的经济责任审计的规定等。四、审计的外延差异由于经济责任市计要对市计当事人的经济责任作岀客观评判，其中所涉及的不仅仅是财务及内部控制方而的内容，还涉及到组织机构建设、人事管理、政工工作、企业文化建设等多个方面，所以在审计中不能只局限于对于财务信息、内部控制的审计，对其他需要在审计报告中表述的信息也应作充分的关注。五、审计风险上的差异市计风险模型为固有风险、控制风险和检查风险三者的乘积。固有风险和控制风险与被审计单位相关，注册会计师在审计过程中要对这两

5、类风险进行充分J1.恰当的评估并据此确定可接受的检查风险。如果对相同时点的会计报表审计和经济责任审计的固冇风险与控制风险进行比较，我个人认为，经济责任审计的固有风险与控制风险的评估水平应当高于会计报表审计，其原因在于，经济责任审计会影响审计当事人个人前途，与个人的利益有紧密的联系,故审计当事人冇可能在审计人员进驻Z前对其在任期间发生的舞弊行为进行刻意的掩饰，从而给审计人员造成一种假彖，引起对固冇风险和控制风险的评估出现失误，而在会计报表审计中，此类风险则小的多。对于检杳风险，在经济责任审计中，注册会计师也处于更为不利的境地。首先，如前所述，

6、由于固有风险与控制风险的评估屮存在很大的变数，所以注册会计师可接受的检查风险就更低一些。其次，对于会计报表市计，根据独立审计准则的要求,如果检查风险无法降低至可接受的程度，注册会计师对以考虑在审计报告中作出反映，这也合理规避了注册会计师的审计风险。而对于经济责任审计，冃前还没冇专门的审计准则來规范经济责任审计报告，注册会计师在接受委托麻，对于为降低检查风险所采取的措施及其影响如何在审计报告屮加以反映，以及这种反映能否有效降低注册会计师的执业风险都还没有—•个规范性的文件，这无疑加大了经济责任市计的审计风险。此外，从审计实务的层面看，经济责任

7、审计在某种程度上是作为反腐败的一种丄具，经常牵涉到群众关心的热点问题。由于现代审计的抽样性特点、审计掌握资料的冇限性及审计手段的局限性等原因，审计人员不可能发现被审计单位及审计当事人的全部舞弊行为，而一但某一个样众掌握的舞弊证据被审计人员疏露了，那就很有可能造成审计失败。■经济责任审计的审计目标和审计策略根据国务院国资委的有关文件，经济责任审计的主要工作包括以下三个方面：（一）财务基础审计。在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重人经营决策等悄况进行审计

8、，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。（二）企业绩效评价。在财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质