对效益审计的几点认识

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1、对效益审计的几点认识【摘要】效益审计是国家审计机关全面履行审计监督职能的必然要求，正确认识、理解效益审计的涵义、特点和开展效益审计的必要性对全面开展这项工作具有非常重要的意义。　　　　审计署2005年5月在关于批转《中国审计学会2005至2009年审计理论研究规划》中，强调突出开展效益审计研究，围绕效益审计的基本理论、程序与技术方法，特别是公共资金和公共工程效益审计与评价等方面展开深入、系统的研究，为建立中国特色的效益审计模式提供理论支持。　　2006年4月在深圳召开的效益审计现场会上，审计署副审计长余效明要求各特派员办事处借鉴

2、深圳效益审计经验做法，加强效益审计的理论研究和实践探索，在推动效益审计工作中起到主力军作用。这是审计署继2005年底将效益审计列入“十一五”期间审计工作重点后，首次正式部署效益相关工作，也标志着国家审计已从揭示违法违规问题的财政、财务审计，发展到防止损失浪费的效益审计，中国的国家审计工作正在步入更高层次。　　　　一、对效益审计涵义的认识　　　　效益审计也称绩效审计，其内容包括经济性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性(Effectiveness)三个方面，简称“三E”审计。经济性是指节约或最大限度地防止损

3、失、浪费；效率性指投入与产出的对比；效果性包括完成预算目标或达到计划目标。效益审计是从20世纪40年代开始的，它的形成与政府职能的扩大有着必然联系。20世纪30年代资本主义爆发经济危机之后，主张国家全面干预经济活动的凯恩斯主义引导了资本主义世界，政府通过财政政策和货币政策进行宏观调控，在社会经济生活中发挥越来越大的作用。随着公共开支的日益增加和公营企业的大批涌现，占用了巨额的财政资金，加重了纳税人的负担，引起了公众对公共资源节约和效益的关注，要求对受托管理这些资源的政府官员所负的经济责任进行审查。具有独立地位和专业资格的审计机关

4、承担了这项任务，从而把财务审计推进到效益审计的高度。　　效益审计是审计发展到一定阶段的特殊内容，我国最早提出的相关概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计，此种提法更侧重于微观主体的经济活动。其中的经济效益简单地说是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多、效益越高。考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利作为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。与

5、此相适应，经济效益审计逐渐被效益审计概念所取代。　　从宏观上讲，资源稀缺是一种普遍现象，一个国家的政治、法律、经济制度以及政府行为（包括公共资源的取得、分配和使用）都在发挥着社会资源配置的调节作用。依据制度经济学的观点，制度是影响经济发展的内生变量，制度本身也有效率和效益问题。政府的效益审计，需要更多地运用经济学概念的效益，即在社会资源一定的情况下实现这正是审计的价值所在。　　　　二、对效益审计特点的认识　　　　经济效益审计是一项独立的审计监督活动。财务收支审计是审计的基础，经济效益审计是审计发展到一定阶段的产物，是在传统的财政

6、财务收支审计的基础上发展起来的一种独立的审计类型。它的内容和重点超出了财政财务收支活动本身，是更高层次的审计目标。经济效益审计应是一个独立的审计类型，其原因主要有三：一是效益审计相对于财政财务收支审计而言，其审计的范围扩大了，要对财政财务收支活动的决策过程、执行过程和执行结果进行审计；二是效益审计的方法有了新的发展，除了需要运用财政财务收支审计的常用方法外，还要运用其他的审计方法，涉及到一些非财政财务收支的具体内容；三是审计的目的不仅仅是真实性和合法性，还要更多地涉及效益性，更具建设性、全局性和宏观性，揭示的问题层次更高、作用更

7、大。　　　　（一）经济效益审计，就其内容上讲，是财政财务收支审计的扩展　　其目的是通过审计，确定被审计单位资源管理和利用是否节约、有效，抓住其不经济或低效率等典型性的问题进行分析，指出原因，提出意见建议，促进规范管理。经济效益审计的内容已经不再是财政财务收支活动本身，是在对财政财务收支及其会计资料审计的基础上，对全部经营活动结果进行评价，是对整个经济活动的全方位审视，涉及到有关的生产、技术、工程、经营与计划、决策、管理、组织结构和控制系统等方面。　　　　（二）经济效益审计运用科学的技术方法和国家的法规进行综合分析，而非对审计证据

8、真实合法性的审计　　经济效益审计除了采用审阅、核对、盘点、调整和分析等方法外，还要按照审计项目所需评价效益事项运用不同的经济分析、数学分析、经济论证或其他管理科学方法。　　（三）由于经济效益审计的方法和手段等都与财政财务收支审计有重大变化，对审计人员的综合素质、