审计计划+物权法律制度+投资性房地产的后续计量(投资性房地产的转换和处置讲义

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1、审计计划第三节重要性一、重要性的含义二、财务报表整体的重要性（重点、难点）三、实际执行的重要性（重点、难点）四、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平五、明显微小的错报临界值（重点）六、审计过程中修改重要性七、错报（重点、难点）图2-3实际执行的重要性【考点一】重要性的含义（一）审计准则中的重要性概念（二）运用重要性概念的审计工作环节（一）审计准则中的重要性概念重要性概念可从下列方面进行理解：1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起來可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者

2、共同作用的影响；3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。骨理层注册会计师除管理层之外的（责任方〉5（期使用者【解读】财务报农使用者是一个集合概念，主要包括：（1）公司股东/投资方（包括现存投资者和潜在投资者）:（2）公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买者；（3）供应商；（4）企业经营管理人员；（5）企业产品的购买者；（6）政府部门；（7）证券监管机构；（8）社会公众。（二）运用重要性概念的审计工作环节注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念，如表2-2所示：表2-2环节应用范围计划和执行审计工作时（教材34/2.3）

3、（1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。完成审计工作时（教材380/18.1）（1）评价识别出的错报对财务报表的影响；（2）评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响。【考点二】财务报表整体的重要性（重点）（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求（二）财务报表整体的重耍性的含义（三）确定财务报表整体的重要性的方法（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。经典题解【例•单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是（）

4、。（确定财务报表整体的重要性的总体要求-2012年）A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在每个审计项冃中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险【解析】注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性（选项B错误）。【答案】B第6单元担保物权一一抵押权本单元考点清单考点名称考点地位基本理论抵押法律关系的各方当事人★抵押权的特性抵押权的设定抵押财产★★★抵押权的设定手续★★★抵押权担保的范围抵押权的效力★★★抵

5、押权的实现★★特殊种类的抵押动产的浮动抵押★★最高额抵押★考点1抵押法律关系的各方当事人（★）所谓抵押权，是指为担保债务的履行，债务人或者第三人（抵押人）不转移财产（抵押物）的占有，将该财产抵押给债权人（抵押权人），债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权就该财产优先受偿。考点2抵押权的特性（★★☆）1.从属性（1）若无旨在担保的债权，担保物权不能成立：（2）担保物权原则上不能脱离所担保的债权单独转让，所担保的债权转让时，担保物权一并转让；（3）担保物权随债的消灭而消灭。2.附条件性担保物权被有效设立后不能被马上行使；担保物权的行使以债务人不履行到期债务或者发

6、生当事人约定的实现担保物权的情形为条件。3.优先受偿性（1）债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，抵押权人可以与抵押人协议以抵押财产折价或者以拍卖、变卖该抵押财产所得的价款优先受偿。【相关链接1】拍卖划拨的国有土地使用权所得的价款，应先依法缴纳相当于应缴纳的土地使用权出让金的款额，抵押权人可主张剩余价款的优先受偿权。（2013年案例分析题）【相关链接2】建筑工程承包人工程价款的优先受偿权优于抵押权和其他债权。【相关链接3】①同一动产上已设立抵押权或者质权，该动产乂被留置的，留置权人优先受偿。②质权与未登记的抵押权并存时，质权人优先于抵押权人受偿。（2）流押条款无效当事

7、人在抵押合同中约定，债务履行期届满抵押权人未受清偿时，抵押物的所有权转移为债权人所有的内容无效，该内容的无效不影响抵押合同其他部分内容的效力。（主观题必背）（2013年案例分析题）【相关链接】质权人在债务履行期届满前，不得与出质人约定债务人不履行到期债务时质押财产归债权人所有（流质条款无效）。【例题•案例分析题（节选）】（2013年）……甲公司又将所属一幅建设用地的使用权抵押给乙银行，为所欠乙银行3000万元借款提供担保。为此，双方