《税法》教案第四章

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1、第四章营业税2021/7/291一、概念营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种税。营业税与其他流转税相比，大致有以下三个特点：1、税范围是以服务业为主的第三产业，税源广泛。2、按行业设计税目税率。3、计算简便，税收成本较低2021/7/292增值税和营业税的区别和联系区别：1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务；2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。联系：1、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么

2、征营业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动中两税种常有交叉。2021/7/293二、营业税的纳税人（一）纳税人一般规定为在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类企业、单位和个人。应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。（二）纳税人的特殊规定1.铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线路运营业务的纳税人为

3、基建临管线管理机构。2021/7/2942.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位设有结算账户；三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。2021/7/2955.金融保险业纳税人包括：(1)银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。(2)

4、信用合作社(3)证券公司(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。2021/7/296（三）扣缴义务人有些具体情况难以确定纳税人,税法规定了扣缴义务人:1．委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2．建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；3．境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人．以受让者或购买者为扣缴义务人；2

5、021/7/2974．单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；5．分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；7．财政部规定的其他扣缴义务人。2021/7/298三、税目和税率营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率，共分三档：3％、5％、5％-20％。1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业—3%。（交、建、邮、文）2、服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产—5%。（服、金、转、销）3、娱乐业—采用幅度税率5%-

6、20%。从2001年5月l日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。自2004年7月l日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业"2021/7/299征税范围的特殊规定1、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。2、纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算

7、的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税。2021/7/29103、单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务,应当按建筑业税目征收营业税，同时按销售不动产税目征收营业税。4、转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。2021/7/29115、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，对于不担风险的征收营业税。共同承担投资风险的，不征营业税。但转让该项股权的，也不征收营业税。6、对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，非邮政部门销售的征增值税。对于

8、电信物品，如果由电信部门销售并带电信服务的征营业税，