研究的目的和意义：

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1、随着我国改革开放30年经济上的发展，会计行业越来越被人们所重视，随之发展的审计也越发重要，而独立审计的价值在于发现并报告公司存在的错报或舞弊的能力。目前我国的上市公司与会计事务所存在错综的利益配对关系，一方面事务所的出具的独立审计报告对各大公司的未来发展至关重要，另一方面事务所的业务发展势必依存于委托人的审计要求。在这博弈的过程中，如何使审计关系从审计委托人和被审计人合二为一的扭曲关系中脱离出来，通过加强法律监管和加大处罚措施，并采取必要的激励机制，将独立审计的治理作发挥最大的效力，从而提高独立审计质量，有一定的现实意义。

2、国内方面，有学者从上市公司与会计师事务所的配对机制视角看，认为独立审计质量决定证券市场能否健康发展。而且目前上市公司与会计师事务配对完全是多因共谋的合作博弈结果，加之公司治理结构上的缺陷必然导致独立审计失效。影响独立审计质量的因素很多，可从上市公司与会计师事务所的配对机制视角来研究如何提高独立审计质量。理论上，注册会计师审计源于财产所有权与经营权的分离，财产所有者将财产托付给管理当局管理，后者对前者承担管理责任；为了解除和考核经营者的管理责任，财产所有者委托独立的专业人员（即注册会计师）对管理当局的经营情况进行审计中，最核

3、心的问题是注册会计师必须独立于管理当局，注册会计师与管理当局之间不能够存在利益上的依赖或关联关系。建议从制度上采取以下引导：1、事务所与客户在规模上匹配；2、事务所与客户在专长和需求上匹配；3、事务所与客户在地域上匹配。另有笔者认为应采取如下程序来减少事务所与客户的事先共谋：1、建数据库。根据事务所规模大小、专门化经营特征和上市公司规模大小、服务需求分类建立动态数据库，数据库完全公开。会计师事务所数据库按规模标志建大、中、小型库，并实行动态转换；上市公司数据库按规模、行业、服务需求标志建数据库。2、按标志配数据库。上市公司

4、规模大小与事务所规模大小对应；行业与服务需求与会计师事务所专门化经营对应。3、根据随机原则配对。：根据会计师事务所和上市公司的规模、供求特征来确定二者之间的随机配对规则。首先进行规模上的分层随机配对，然后进行在每一层中实行供求随机配对，该过程必须公开进行，接受社会监督，并由公证部门参与。整个过程由计算机完成，不分先后，即整个抽样配对过程完全双盲，从上市公司、会计师事务所配号，到号码配对过程独立、同时进行。4、签订合同，支付审计费用。配对结束后，会计师事务所按照规定时间、程序、方式与上市公司签订合同，双方按照市场规模（股本、

5、资产、部门数等确定）计算并上交审计费用到证券市场监管机构保管。5、进行审计，披露信息。进行审计，审计结束后按照规定程序、方式及时对外披露规定信息。6、监管部门对审计结果进行抽查。对有问题的会计师事务所、CPA,按相关法规处罚，对于表现优秀的会计师事务所、CPA可以通过引入优胜劣汰机制实现对监督者的激励约束。7、发放审计费。在审计过程结束后发放到对应会计师事务所、CPAo由于审计意见是审计师的直接产出，其出具的审计意见是否妥当，是衡量审计质量的直接方法。只要保持一定的谨慎，审计师应该能够察觉到公司已经发生的财务舞弊，并收集足

6、够的审计证据对公司财务报告出具非标准无保留的审计意见，以此向财务报告使用者提示公司存在的舞弊行为.实证研究表明，公司舞弊行为与当年及下年度的审计意见负相关，公司舞弊之前两个年度的审计意见与舞弊行为负相关。这些经验结果不但说明公司因财务舞弊而被出具非标准无保留意见的可能性较大，舞弊行为能够及时地在审计意见中得到反映并被审计师持续关注，而且也说明独立审计能够通过审计意见提示公司未来发生财务舞弊的可能性，为公众提供公司舞弊的警示信息，这是我国独立审计监督有效性的直接证据。此学者最后得出结论认为独立审计提供了质量较高的审计服务，为

7、提示或预防上市公司的财务舞弊起到了一定的作用。参考文献：[1]朱峰，独立审计激励机制模式及外部监督机制研究[J],财会月刊2010.9下旬，68-70页[2]董志强1,汤灿晴2,审计市场竞争与审计合谋：历史与理论考察[J],审计与经济研究2010.9第25卷第5期，27-32页[3]袁春生1,唐松g2,独立审计能提供公司财务舞弊的警示信息吗一基于证监会处罚公告的经验证据[J],山西财经大学学报2010.11第32卷第11期，117-124页[4]张前，马力，独立审计市场失灵的相关研究[J],山东社会科学2009年第5期，1

8、06-108页[2]涂祥策，独立审计质量治理研究一基于上市公司与会计师事务所的配对机制视角[J],贵州商业高等专科学校学报2010年9月第23卷第3期,38-40页[3]曾亚敏张俊生，会计师事务所合并对审计质量的影响[J],审计研究2010年第5期，53-60页[4]于长春，会计职业判断的内部控制研究[